原创《企业理财营业税改征增值税对水务建筑施工企业的影响》
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【摘 要】2016年3月,财政部、国家税务总局发布《关于全面推行营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号）,营业税改征增值税【以下简称营改增”）自2011年试点到现在,已进入收官之年本文结合实际,通过分析营改增对水务建筑施工企业的影响,提出营改增后水务建筑施工企业如何做好应对措施,
【关键词】营业税改征增值税；供水建筑施工企业；影响
在我国现行税制结构中,增值税和营业税是最为重要的两个流转税税种,二者分立并行.然而,随着经济快速发展,这种税制不利于经济结构优化,同时在税收征管实践中造成了一些困境.在新形势下,逐步将增值税征税范围扩大至全部的商品和服务,以增值税取代营业税,符合国际惯例,是深化我国税制改革的必然选择.
按照国家规划,我国营改增”分为三步走：第一步,在部分行业部分地区进行营改增”试点.第二步,选择部分行业在全国范围内进行试点.第三步,在全国范围内实现营改增”,也即消灭营业税.
2011年11月16日,财政部和国家税务总局发布经国务院同意的《营业税改征增值税试点方案》,明确从201 2年1月1日起,在上海市交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点.自此正式拉开了营业税改增值税的序幕.
2012年日月1日至201 2年12月1日,交通运输业和部分现代服务业营改增试点由上海市分4批次扩大至北京市、江苏省、安徽省、福建省含厦门市）、广东省含深圳市）、天津市、浙江省含宁波市）、湖北省等8省直辖市）；201 3年8月1日起,交通运输业和部分现代服务业营改增试点推向全国,同时将广播影视服务纳入试点范围：Z014年1月1日起,铁路运输业和邮政业在全国范围实施营改增试点：201 4年B月1日起,电信业在全国范围实施营改增试点.
0016年3月1 8日,国务院常务会议审议通过了全面推行营改增试点方案,明确从201 6年5月1日起,将营改增试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业和生活服务业,实现货物和服务行业全覆盖,打通税收抵扣链条,支持现代服务业发展和制造业升级.
笔者以南方某水务工程公司为例,该公司属于建筑施工企业,也在本次税制改革之列.主要负责供水管网施工、维护、改扩建工程等,营改增前税种为营业税,税率为3%,改征为增值税,税率为II%,进项税可以抵扣.笔者结合企业实际,就营改增对水务管道施工企业的影响进行分析.
一、营改增对企业流转税税负的影响
理论上：‘营改增”是一项重要的结构性减税措施,在各行各业实施营改增”后,打通税收抵扣链条,流转税总体税负不增加或略有下降,基本消除重复征税.但目前大部分施工企业税负测算都有不同程度的上涨,原因在于存在小规模纳税人、劳务成本小能抵扣、简易办法纳税以及节能减排免税等未能抵扣的因素.,
对于施工企业能否减税关键看其能够取得多少可抵扣的进项税额.根据现行营业税改征增值税试点实施办法》,施工企业购买施工设备和施工材料能取得增值税专用的,可以按增值税税率17%抵扣进项税.但目前的现状是施工材料水泥、钢材大多从一般纳税人购置,容易取得增值税专用,而沙石、木材、水电、机砖等从当地农民或小规模纳税人中购置,无法取得增值税专用：施工设备也已购置齐全,无法获得抵扣.值得注意的是,占成本比重较大的劳务成本不能抵扣,这也是建筑业面临的共性问题.
以南方某水务工程公司为例,201 3 -2015年工程结算收入、成本、利润如下表：
从近三年工程结算成本明细表可以看出,占比较大的成本分别为外包工程费、材料,这两项成本占了总成本的90%,所以营改增后,外包工程费和材料能否取得增值税专用比较关键.假设外包工程费和材料全部能取得增值税专用,测算增值税税负如下：
可见,在劳务成本小能抵扣的情况下,即使外包工程费和材料全部能取得增值税专用,增值税负仍将上升.
二、营改增对企业会计利润的影响
1.对营业收入的影响.
在营改增前,营业收入中包含营业税,营改增后,由于增值税为价外税,供水管道施工企业要按照收入总额计算增值税销项税,以小含税收入作为营业收入,营业收入将减少.
2对营业成本的影响.
在营改增前,材料成本为购买材料的全部价款,施工设备的折旧按购买设备的全部价款为原值计提折旧,营改增后,材料和设备的进项税额小再作为成本的组成部分,可以作进项抵扣,以不合税的成本作为营业成本,营业成本将减少.
3对税费的影响.
在营改增前,工程结算税金及附加包括营业税、城市建设维护税、教育费附加、地方教育费附加,营改增后,工程结算税金及附加小包括增值税,仅包括城市建设维护税、教育费附加、地方教育费附加.
4对净利润的影响.
以南方某水务工程公司为例,营改增前后对利润的影响分析对比如下表：
从上述分析可见,营改增后,工程结算收入下降1O%,工程结算成本下降1O%,利润总额下降3%.
三、营改增后供水管道施工企业如何做好应对措施
1.充分利用《营业税改征增值税试点实施办法》中对建筑业税收优惠政策.
根撼营业税改征增值税试点实施办法》,对工程老项目、清包工、甲供工程可以采用简易纳税方法,即按征收率3%来征收；甲供材金额小纳入建筑企业的计税销售额；不同建筑项目可选择适用不同计税方法等一系列税收优惠政策,企业应利用好这些优惠政策,根据实际做好纳税筹划.
2选择具有增值税一般纳税人资格的材料设备供应商.
由于税制改革,供水管道施工企业应注重选择具有增值税一般纳税人资格的供应商,并且要考察其相应的扣减税率,取得增值税专用,关注进项税额抵扣过程中可能出现的问题,避免无法抵扣增值税.
3加大技术革新,减少劳务用工.
加大技术革新,引进新的技术设备和流水线,一方面减少一线施工人员,降低劳务成本,提高生产效率；另一方面,机械设备作为生产性固定资产可以取得增值税专用进行抵扣,减少税负,缓解企业的资金压力.
4借助建筑行业协会力量争取更多的优惠政策.
综上所述,营改增对供水管道施工企业流转税税负、企业利润等都有较大的影响,需要全面筹划,积极应对,确保企业有序发展.
(作者单位：佛山市水业集团有限公司）
施工企业论文参考资料：
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