原创《IPSASB《社会福利》准则征求意见稿评述》
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应益华
（韶关学院经济管理学院广东·韶关）
摘 要：2017年10月国际公共部门会计准则理事会(IPSASB)发布了《社会福利》准则草案,该准则草案的主要目标是为社会福利的核算提供要求和指南,特别是对社会福利计划项目的确认、计量和披露进行了规范.本文在对该准则草案主体内容进行介绍的基础上,提出了未来我国针对社会福利项目核算相应的改革建议.
关键词：社会福利；保险法；义务事件法
大部分政府部门主要目标是向社会公众提供社会福利,并且提供的社会福利占其总支出的比重呈上升趋势.现有的国际公共部门会计准则( IPSAS)未对社会福利的核算提供要求和指南,导致对社会福利计划会计政策出现不一致,也使得会计信息使用者难以获取评价社会福利计划性质和财务影响的信息.基于此,国际会计准则理事会(IPSASB)于2017年10月发布了第63号草案准则《社会福利》（以下简称准则草案）,该准则草案是在2015年IPSASB发布的《社会福利确认和计量》咨询稿基础上发展而来,有助于改进受托责任,提高财务报告的透明度和一致性.该准则草案明确了社会福利的定义,并规定了社会福利计划的确认、计量要求,同时对信息的披露要求提出了建议,以万便会计信息使用者评价社会福利计划对政府财务的影响.
一、准则草案主要背景和意义
由于目前尚无专门的公共部门会计准则对社会福利的确认、计量、列报和披露进行规范,导致公共部门主体自行开发或类推其他会计准则进行相应的处理,导致在通用目的财务报告中出现不一致和不可比的现象,通用目的财务报告信息使用者也无法获取社会福利相关的信息并评价其性质及其财务影响.《国际公共部门会计准则第19号准则——或有负债和或有资产》( IPSAS19)对社会福利进行了定义：社会福利是指政府为了追求社会政策目标而提供的产品、服务和其他福利,但是并未明确社会福利核算相关要求.因此IPSASB认为发展单独的《社会福利》项目有助于实现公共部门主体财务报告的一致性和可比性,提高财务报告的透明度.
二、准则草案的主要内容
1目标
本草案准则规定了社会福利确认、计量、列报和披露的原则.本草案准则的目标旨在改进报告主体在其财务报表中提供社会福利信息的相关性、如实列报和可比性.提供信息应当有助于财务报表和通用目的财务报告的使用者评估：主体提供社会福利的性质以及社会福利计划运行的主要特征；提供的社会福利对主体财务业绩、财务状况和流量的影响.为卖现上述目标,IPSASB确立了下列原则和要求：社会福利的确认；社会福利的计量；财务报表中列报的社会福利信息；确定应披露何种信息以使财务报表使用者能够评估报告主体提供的社会福利的性质和财务影响.
2范围
主体在应计制下编制和列报财务报表应当运用本准则草案对社会福利进行核算.本草案准则适用于满足社会福利定义的交易,本准则草案不适应于：《IPSAS29金融工具、确认和计量》范围的金融工具；《IPSAS39雇员福利》范围的雇员福利；相关国际和国家会计准则处理的保险合同范围内的保险合同；本草案准则定义的普惠服务.
3定义
本草案准则明确了社会福利、社会风险和普惠服务的定义.
社会福利是提供给满足资格标准的特定个人或家庭；缓解社会风险；解决整个社会需要；非普惠服务.
社会风险是与下列相关的事件或者情况：与特定个人／家庭性质相关,如年龄、健康、贫困和就业状况；对他们的资源提出额外的要求或者通过减少他们的收入,可能对个人或家庭的福利产生不利影响.
普惠服务是指政府主体为所有的个人或家庭提供的服务,资格标准（如果有的话）与社会风险无关.
4保险方法
(1)确认和计量.社会福利满足一定的标准,主体允许但不要求通过运用或者类推相关的国际或国家准则处理保险合同的要求,确认和计量与社会福利计划相关的资产、负债、收入和费用.主体选择不采用类推相关国际或国家会计准则处理保险合同的要求,主体应按照本草案准则规定的义务事件法确认和计量与社会福利相关的资产、负债、收入和费用.主体在同时满足下列情况下可以通过运用或类推国际或国家会计准则处理保险合同的要求,确认和计量与社会福利计划有关的资产、负债、收入和费用：社会福利计划打算完全由社会捐款提供资金；有证据表明,主体以与保险合同发行人相同的方式管理该计划,包括定期评估该计划的财务绩效和财务状况.
(2)披露.主体在附注中披露的信息和在财务状况表、财务业绩表、净资产／权益变动表和流量表中提供信息的目标是为财务报表使用使用者评价社会福利对主体财务状况、财务业绩和流量的影响.主体通过运用或类推相关国际或国家会计准则处理保险合同的要求来确认和计量与社会计划相关的资产、负债、收入和费用,主体应当披露：确定保险方式合适的依据；相关国际或国家会计准则处理保险合同要求的信息；本草案准则要求的补充信息.补充信息具体应当披露下列信息：一是社会福利计划特征的信患,具体包括：计划提供的社会福利的性质（如退休福利、失业福利和儿童福利）,包含社会福利计划的主要特征,该计划立法框架的描述；领取社会福利必须满足的主要资格标准的概述；如何获取计划补充信息的声明.二是报告期间社会福利计划做出的任何重大修订的说明,社会福利计划的修订包含但不限于：提供的社会福利水平的变化；资格标准的变化或社会福利计划覆盖的个人／家庭的变化. 5义务事件法 (1)社会福利计划负债的确认.主体应当在以下时间确认社会福利负债：主体对过去的事项承担资源流出企业的现时义务；现时义务可以通过实现信息质量特征并考虑通用目的财务报告中对信息的约束方式进行计量.
一是资源流出.负债应包含因其清偿导致资源流出主体,无资源流出主体就能清偿的义务不属于负债.负债的计量可能存在不确定性.采用估计是应计制会计的必要组成部分.资源流出的不确定性不妨碍负债的确认,除非不确定性的水平过高导致不满足相关性和如实列报的信息质量特征,不确定性水平不妨碍负债的确认,但需要考虑何时对负债进行计量.
二是过去事项.社会福利计划产生负债的过去事项是受益人满足下一福利所有的资格标准,包含生存（无论是在计划条款中明确规定或隐含其中）,
(2)社会福利计划费用的确认.主体应在社会福利计划确认为一项负债的同时确认为一项费用.在所有资格标准满足之前提供社会福利,主体不应将社会福利计划确认一项费用,而是应在财务状况表中确认为一项预付账款,除非金额是不可收回时确认为一项费用.
(3)社会福利计划负债的计量.
一是负债的初始计量.主体应当按履行负债所承担的现时义务的最佳估计数计量社会福利计划负债.生存是社会福利计划的资格标准,因此负债确认的最大金额是主体履行负债所承担的现时义务将发生的成本,直至资格标准得到满足的下一时点为止.主体对履行负债所承担的现时义务所产生的成本的最佳估计应考虑到随后事件对福利水平的可能影响.当与社会福利计划相关的负债预期不会在负债确认报告当期结束的12个月内完全清偿,负债应当采用本草案准则规定的折现率进行折现.
二是后续计量.社会福利负债应当在社会福利提供时予以减少.提供社会福利的成本和社会福利计划负债的账面金额之间的差额应当按照《IPSAS3会计政策、会计估计变更与差错》确认为盈余或赤字.如负债进行折现,在每一报告期增加负债和利息费用,直至负债清偿,以反映折现的解除.应当在每个报告日对负债进行复查,并予以调墼,以反映当前最佳估计数.
三是折现率.社会福利计划负债折现率的使用应当反映货币时间价值.选择反映货币时间价值的金融工具的币种和期限应当与社会福利负债的币种和估计期限一致.
(4)社会福利计划费用的计量.主体应对社会福利计划的费用进行初始计量,其金额等于所计量的负债数额.主体在满足所有资格标准之前提供社会福利,应计量预付款项或者将主体提供社会福利发生的成本确认费用.
(5)披露.主体在附注中披露相关的信息以及财务状况表、财务业绩表、净资产／权益变动表和流量表提供的信息,有助于财务报表使用者评价社会福利对财务状况、财务业绩和流量的影响.主体应当披露下列信息：社会福利性质的解释；确认和解释社会福利计划产生的财务报表的金额；量化和解释社会福利计划可能产生的未来流量.
首先,社会福利计划性质.主体应当披露社会福利计划性质的信息：计划提供的社会福利的性质（例如退休福利、失业福利、儿童福利）；社会福利计划的主要特征,例如计划立法框架的描述,必须满足主要资格标准才能领取社会福利的概述以及计划补充信息如何获取的声明；计划如何融资的描述,包含计划融资是否通过预算拨款、来自其他公共部门主体的转移支付或通过其他方式融资.如果一项计划是通过社会捐赠进行融资（无论全部还是部分）,主体应当提供：社会捐赠和任何专用性资产的位置信息的交叉引用（在该主体的财务报表中包含这些信息）；关于在其他主体财务报表的社会捐赠和任何专用性资产信息的可获取性的声明（可能是政府的合并报表）以及这些信息如何获取的声明.报告期社会福利计划重要调整的描述以及这种调整对未来义务的预期影响,社会福利计划调整包含但不限于：提供社会福利水平的变化；资格标准的变化,或者社会福利计划涵盖的个人／家庭的变化.
其次,财务报表金额的解释.如关于社会福利的负债不打算在下一报告期末清偿,主体应当披露用于确定负债现值的重要假设,包含折现率确定的基础.主体应当披露财务业绩表中确认的总费用,并提供每一社会福利计划期初余额和期末余额的对账单,如适用,则列明下列情况：报告期间确认的负债和费用,包含报告期间确认的金额、会计估计的变更、利息费用；预付账款；报告期间清偿的负债.
再次,可能产生于主体社会福利计划的未来流量解释.对每项社会福利计划,主体应当披露：报告日期后紧接的五个报告期间每期因计划产生的未折现流出的最佳估计数；主体做出预期出最佳估计数的主要假设.披露的金额包含报告日期后紧接的五个财务报告期间因社会福利计划产生的所有预期流出,金额不限于当前受益人有关的金额.
最后,主体财务长期可持续性报告.鼓励但不要求有社会福利的主体编制通用目的财务报告提供主体财务长期可持续性信息.推荐《实务指南1：主体财务长期可持续性报告》为此类报告的编制提供了指导.
此外本草案准则还对采用保险方法和义务事件法的过渡条款以及生效日期进行进行了规定.
三、准则草案对我国的启示
目前,我国已经发布了《政府会计准则——基本准则》《政府会计准则第1号——存货》《政府会计准则第2号——投资》《政府会计准则第3号——固定资产》《政府会计准则第4号——无形资产》《政府会计准则第5号——公共基础设施》《政府会计准则第6号——政府储备物资》,并将逐步形成较为完善的政府会计准则体系.在《政府会计准则——基本准则》中对收入和费用要素进行了明确的定义,但是并未明确社会福利相关费用和负债确认和计量问题.
1明确相关术语定义
政府部门活动种类繁杂,除了为社会公众提供基本的民生行服务以外,还承担着市场难以承担的诸多社会职能,包含行政、国防、基础研究、公共卫生等等,活动的多样性对相关的确认和计量产生不同的影响,因此应对政府从事的主要职能活动的经济实质进行分类,并明确相关术语定义.
2建立我国社会福利相关准则
财政部2017年10月发布了《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》,自2019年1月1日起施行.从《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》可以看出,业务活动费用的核算比较简单,无法真正获取社会福利计划项目对财政影响的信息.建议尽快出台我国社会福利准则,为利益相关者提供评价政府的受托责任履行情况和为政府进行宏观决策提供依据.
3逐步实现与国际公共部门会计准则的国际趋同
政府会计准则是财政管理的基石,是现代财政制度的重要组成内容.构建统一、科学、规范的政府会计标准体系能够为改进政府绩效监督考核、防范财政风险等提供信息支持.社会福利需求日益呈现多样性,其实现过程也日益复杂.在制定《社会福利》准则规范时,既要考虑社会福利业务的经济实质,又要实现与国际公共部门会计准则的基本趋同,以准确评价社会福利项目的财务影响,方便进行国际比较.
参考文献
l.IPSASB.Exposure Draft 63, Social Benefits. http://www.ifac. org/public ations-resource s/expo sure -draft-63 - so -cial-benefits
（责任编辑：刘海琳）
社会福利论文参考资料：
本文总结：这是一篇关于社会福利方面的大学硕士和本科毕业论文以及征求意见稿和评述和准则相关社会福利论文开题报告范文和职称论文写作参考文献资料。
