原创《新会计准则下的公允价值计量》
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引言
当前经济发展正趋于全球化,我国经济发展也不断趋于市场化和国际化.为能更加贴近国际会计准则,我国财政部于2014 年1月28 日发布了《企业会计准则第39 号——公允价值计量》,并于同年7 月1 日开始正式实施.公允价值的引入可谓是实施新会计准则的核心,新会计准则当中广泛应用了公允价值,有效提高了我国会计计量的水平,保证了会计信息的真实性和可靠性.
一、新会计准则下的公允价值概念
1. 公允价值的基本概念与特征
“公允价值”,又叫“公允市价”、“公允”,即在熟悉业务的基础上,买卖双方在公平交易的前提下所制定的[1],或是买卖双方在未进行关联的基础上,以公平交易为前提,对某项可进行买卖的资产所制定的.公允价值属会计信息的一种,具可观察性和决策相关性.在进行计量时,公允价值可对市价净值和未来流量现值进行重叠,此属性类似于历史成本及现行成本,也是利用公允价值实施会计处理的主要计量属性.公允价值最大的特征在于其是以公平交易的市场为载体,所涉及的范围较广.当前,我国新会计准则当中涉及公允价值的准则有近20 个,其中17 个具体准则当中利用所引入的公允价值进行计量,使我国会计准则与国际会计准则当中所涉及范围基本保持统一[2].相比于传统会计准则中的计量属性,新会计准则的计量属性明显发生改变,其不再强调历史成本,而是引入了公允价值、现在市值等新的计量属性.新会计准则当中公允价值的引入,有利提高会计信息的可追溯性及可靠性.当前,国际上多个国家均已广泛推广应用公允价值.
2. 公允价值的优势
相比于传统会计准则,新会计准则当中的公允价值具有多方优势,其主要表现在以下方面：第一,明确交易主体.传统会计准则将公允价值的交易主体规定为“熟悉情况的双方”,此概念相对模糊,在对“熟悉”这一概念进行判断时,存在较强的主观意识.而新会计准则明确规定交易主体为“市场参与者”,指存在于主要市场当中进行资产或是负债相关交易的买方和卖方,保证了公允价值的相关性,使得最终计量更具可靠性.第二,精确交易时点.传统会计准则并未对交易时点进行明确规定,而新会计准则则精确了交易时点,其要求交易完成后即要进行确认,加强了公允价值的可追溯性,也提高了会计信息的真实性.第三,应用“估值技术”.新会计准则当中明确规定,若无法直接观察到公允价值,则可利用“估值技术”进行资产、负债的计量,其中包括成本法、收益法、市场法等,使公允价值的确定方式更加完善.第四,交易方式清晰.传统会计准则当中仅界定交易方式为“公平交易”,而新准则中则清晰地明确交易方式为“在计量日发生的有序交易”,即指于主要市场当中所发生的资产交易和负债交易,若无主要市场,则依最有利市场进行计量.交易方式清晰、范围明确,保证了会计信息的真实性[3].
二、新会计准则下公允价值的应用
1. 金融工具
金融企业广泛应用金融工具,依新会计准则,交易性金融资产在获取时应以成本进行计量,期末则利用公允价值进行计量,若价值有所变化,则当作当期的损益进行计量.另外,新会计准则明确规定,对于衍生金融工具,均利用公允价值进行计量.新会计准则当中对于公允价值的应用必将会影响金融企业的风险管理行为.
2. 投资性房地产
新会计准则当中明确规定,对于可持续、稳定获取的公允价值,可利用公允价值进行计量.同时,在实施会计处理时,可利用成本模式或是公允价值模式,但建议主要利用成本模式,以免上市公司通过计量属性的变化来调节自身利润,妨碍市场经济秩序.此外,新会计准则还规定,若某企业在最开始对某项资产或是负责进行计量时所采取的是公允价值模式,那么其在后续计量的过程当中也需采取公允价值模式,而不能更改为成本模式.
3. 非共同控制企业合并
新会计准则明确规定,针对非共同控制企业,在实施会计处理时需采取公允价值模式；若是非共同控制企业合并,则应采取权益结合法或是购买法实施会计处理.
4. 债务重组
新会计准则明确规定,在清偿债务时,若使用的为非资产,则应将进行重组后的债务账面价值与即将转让的非资产间的公允价值差额计作当期损益.因我国资本市场的发展尚未完善,再加上评估机构缺乏相应的公允价值评估经验,致非资产的价值评估无法达到公允.为避免上市公司利用重组债务来随意调节自身利润,故而引入了公允价值,利用公允价值进行计量,以加强对资本市场的监管.
三、结语
伴随知识经济的发展,社会竞争愈发激烈,企业的风险也不断加大,各类软资产逐步产生,如无形资产、衍生金融工具等,这就使得新会计准则当中所引入的公允价值具更广阔的应用空间,也将促进我国会计行业的向前发展.虽然当前我国新会计准则当中公允价值的广泛应用仍存在一定困难,但相信随着其不断完善,其必将促进我国会计计量水平的提高.
新会计准则论文参考资料：
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