企业管理类毕业论文怎么写与我国上市企业管理舞弊的原因分析和审计类毕业论文提纲范文

《我国上市企业管理舞弊的原因分析和审计》

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摘要：随着越来越多的资金和投资者涌向资本市场,投资者对上市公司披露的财务信息数量和质量提出了更严格的要求,这也增加了上市企业的压力,企业管理舞弊行为屡禁不止.本文对上市企业管理舞弊的原因进行分析,提出解决问题的对策,以便促进上市企业稳定和健康地发展.

关键词：上市公司；管理舞弊；原因分析；对策

随着财务结构复杂性与商业竞争激烈性的持续加深,管理舞弊行为被发现的概率越来越小,这对经济社会的发展造成了极大阻碍.从审计工作角度看,管理舞弊十分常见,管理者在借助具有严重误导性质的财务报表损害投资者与债权人的行为过程中,能够达到其个人目的.对我国上市企业来说,舞弊一般为公司管理舞弊,而管理舞弊案件的产生不但对注册会计师行业和资本市场造成极大冲击,也严重破坏了经济社会的公序良俗.

一、我国上市企业管理舞弊的常用方法

(一)地方政府援助舞弊

地方政府援助舞弊指的是上市企业借助地方政府的援助实现对利润进行操控的目的.对地方政府援助来说,主要管理舞弊行为有税收优惠与财政补贴.其中,在税收优惠方面,依据税法规定,包括特区企业、高新经济技术开发区企业以及内地企业组织,他们在所得税税率方面存在一定差异,在减免所得税方面,除了依据税法统一规定外,地方政府不得进行减免.可是为了让上市企业从中获得更多利益,一些地方政府就以越权的形式,为上市企业提供税收返还政策,管理舞弊也就因此而发生.在财政补贴方面,一些地方政府,经常借助财政补贴的形式让上市企业去实现特定获利目标.政府提供的补贴一般数额较大,补贴的发放往往没有法律法规依据.

(二)利用不当的会计政策和会计估计舞弊

①采用不当的折旧手段.折旧被视为上市企业最常见的操纵利润工具.其具体做法包括延长折旧时限、折旧的计算方法从加速法改成直线法,有些上市企业为了虚增利润,甚至采用不提折旧的方式,这些情况在上市企业管理舞弊中十分常见.②采用不当的借款费用核算手段.按照我国企业会计准则的相关规定,对在筹建期发生的、长期资产购置没有关联的借款费用以及由于借款而发生的利息费用与汇兑损益、有关的金融机构手续费等要计入开办费,但在实际操作中,一些上市企业以滥用借款费用的形式,对其进行会计上的处理,达到调节利润的目的.③采用不当的股权投资核算手段.在我国,已经对企业会计准则中长期投资的核算问题给出了具体规定,可是一些上市企业却反其道而行之.

(三)关联方交易舞弊

①资金往来舞弊.这种舞弊的发生源于上市企业间的拆借资金往来,虽然我国法律对此明令禁止,但一些上市企业由于募集到的资金未能达到理想的投资效果,会拆借给母公司及一些不纳入合并报表的关联方,然后依据约定的高额利率获得资金占用费,达到虚增利润的目的.②费用分担舞弊.费用分担舞弊指的是上市企业以操纵和关联方之间需要各自分摊的销售费用与管理费用的形式,达到调节利润的目的.③关联购销舞弊.关联购销舞弊指的是上市企业借助关联方内部的购销关联和相关活动实施的舞弊行为.④受托经营舞弊.这种舞弊模式指的是企业管理者借助我国当前缺乏受托经营法规的制度缺陷,以托管经营的形式达到对利润操纵的目的,属于报表欺诈的“变种”.

(四)资产重组舞弊

①债务重组舞弊.债务重组舞弊指的是管理当局借助债务重组中产生的收益完成利润调节的舞弊行为.因为在债务重组过程中能够产生部分重组收益,所以部分上市企业就在这方面大做文章,管理舞弊行为只要遭遇债务重组就屡禁不止.②并购舞弊.并购舞弊指的是借助操纵并购日期和交易内容以及会计方法选用等做法,实现虚增利润的目的.基于《购买法》,唯有购买日之后被并购企业实现的利润才会纳入到并购公司的本期利润内；但在《权益联营法》下,并购公司能够合并被并购公司的全部利润.我国当前并没有出台与并购相关的会计准则和法规,这就让企业管理者的舞弊行为有机可乘.

二、上市企业管理舞弊的原因分析

(一)机会

越来越多的上市企业管理舞弊案件表明,我国上市企业出现的舞弊案件和我国目前的经济、文化、技术等内外部环境因素存在紧密关联.比如,在我国目前的上市企业中,国有股“一股独大”的现象依然存在,这种畸形的股权结构使得董事会受到国有股的控制.国有控股权由于存在模糊性的特征,让国有股权的位置十分尴尬,往往视为形同虚设,而内部管理者却演变成上市企业的实际控制者.此外,由于外部控制环境的缺位和有关法律法规的完整性较差,使得在信息披露层面特别注重原则化,可操作性亟待提升,不健全的地方亟待改善,以防止舞弊者有机可乘.

(二)暴露

在上市企业管理舞弊行为中,发现与披露舞弊可能性的强弱会影响到管理层是否进行舞弊的判断.如果上市企业管理舞弊行为被发现后,由于法律制裁措施的缺位,就可能助长舞弊行为的发生.而由于审计委托关系的异化和弱化,管理层会在主观上委托审计师对自己出具的财务报表进行鉴证,试图以“公正、独立”的职业形象对虚假的财务信息加以掩饰,得到虚增利润、提升自身收入的目的.比如,一些上市企业为了规避特定的风险,其审计师或者聘用的注册会计师要么变更十分频繁,要么长期聘用不予解聘,这些行为都会提高管理舞弊现象发生的概率；而当舞弊行为经过审计得以公之于众后,如果缺乏必要的惩罚措施或者舞弊者接受惩罚的成本较低,同样会诱发舞弊行为的发生.一个基本的事实是,在目前,我国对上市企业舞弊者给出的惩罚多为行政处罚,即便予以经济惩罚,由此而产生的成本相对于管理舞弊不被发现而产生的利润可以忽略不计.在这种情况下,上市企业中的“理性经济人”从事管理舞弊的动力就越来越大,甚至会对管理舞弊行为发生发挥推波助澜的作用.

(三)贪婪

人性中贪婪的一面能够在上市企业管理舞弊中得到充分体现.就是基于贪婪的,让一些贪婪的上市企业利益相关者参与到了管理舞弊行为中,并且舞弊的技术越来越高,手段越来越复杂多样.他们这样做的目的在于保住其在公司中的地位,得到继续提升的机会或者能够持续享受既得利益,继而得到更大、更多的潜在利益.可以说,基于这种不设上限的贪婪必然引发同样不设上限的管理舞弊,两者都是永无止境的.当然,上市企业的管理层会对奢侈豪华的生活方式有着强烈的追求,因此也会对董事会做出空头承诺,以保证所得业绩和自身收入之间联结在一起,铤而走险的结果便成为管理舞弊的一个重要根源.

(四)动机

①炒作公司股票的动机.通常来说,上市企业的股价高低和公司本身以及公司的管理人员、投资者、债权人、职工等利益相关者之间存在着直接关联.部分上市企业的管理人员出于捞取政治资本和彰显政绩的目的,通过管理舞弊的形式达到保官和升官的目的；②新股发行和增发以及配股的动机.一般情况下,管理层会主动调低上市企业的配股与增发新股的条件,但是如果公司的经济效益处于低位,一些管理者就会通过“掺水”的形式使之达标,否则想要达到目的就会困难重重；③避免暂停交易和终止上市的动机.一些企业为了规避公司股票戴上“ST”的帽子而无法上市,就会通过隐蔽的手段对其经营业绩加以粉饰,以隐藏连续亏损的情况.

三、上市企业管理舞弊审计的策略

(一)关注其他应收款和其他应付款

审计人员在对上市企业管理舞弊问题进行审计时,需要重点关注其他应收款和其他应付款两个账户的审计情况.对于账龄较长的应收款,应该彻底弄清其内容与性质,对其他应付款和应收账款的明细科目加以核对.

(二)对管理舞弊审计进行风险评估

注册会计师在对上市企业管理舞弊行为进行识别与评估的过程中,应该直接借助巡视客户经营场所的形式,和客户的管理者与员工展开讨论,以公开媒体的方式获取更多有价值的审计信息,借此对公司的经营战略、主营业务和盈利模式以及经营风险等进行分析,以界定上市企业财务的稳定性与盈利能力,看其在多大程度上受到经济、行业和经营环境的影响,借助以上评估实现对管理舞弊风险的评估.

(三)推行管理舞弊导向审计

基于管理舞弊导向审计范式,注册会计师需要了解审计对象的情况和所处的环境,对那些存在于财务报表认定层次内的管理舞弊风险,除了要求注册会计师了解其环境与内部控制模式外,还要进行实质性测试,较为详细地制定出实质性测试的性质、时间与范围,以便能够识别出管理舞弊所处的风险位置、等级.然后,以认定层次的重大错报风险和有关评估结果为前提,在考虑既定审计风险水平后,界定可接受的检查风险程度,最后,以此确定审计计划,基于既定的审计风险水平,把审计风险和管理舞弊都降低到可接受的水平.

(四)转变审计思维方式

对上市企业管理舞弊进行审计的过程中,需要转变审计思维,将查找管理舞弊视为审计的出发点,以此界定管理舞弊的风险水平.为实现这一点,注册会计师要把主要精力置于审计之前对审计对象管理舞弊所处环境与可能性的评价方面,以此让审计风险降至最低,在可接受的范围内对管理舞弊开展审计工作.这样做的目的在于能够最大限度地规避注册会计师承受的风险,以便在审计工作开始之前就对管理舞弊风险加以识别与预估.此外,注册会计师还应进一步优化其思维方式,在对上市企业所处环境、行业和企业内控以及管理层开展评估的过程中,尽量将审计工作重心前移,为预防管理舞弊奠定基础.

本文系四川省社会科学研究“十二五”规划课题：电商交易市场服务质量影响因素研究（SC15XK011）成果之一.

参考文献：

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[2]李冬.我国上市公司管理舞弊审计问题及对策[J].企业经济,2015（05）.

[3]李兆华,宋胜利.上市公司管理舞弊审计的对策[J].经济研究导刊,2017（01）.

[4]魏育红.浅论上市公司管理舞弊及其审计[J].徐州教育学院学报,2013（09）.

（作者单位：成都师范学院）

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