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《新企业会计准则中公允价值应用对利润的影响》

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摘要：在经济社会不断发展过程中,新企业会计准则发挥的作用越来越显著,其中,最为显著的变化就是公允价值的应用,对利润产生了极其深远的影响.通过引入了公允价值的计量,大大规范了新企业会计准则,可以确保会计信息较高的质量,创建规范、有序的会计工作秩序,将维护社会公众的利益落实下去,赢得社会公众较高的满意度.本文主要针对新企业会计准则中公允价值应用对利润的影响展开深入研究,以供相关人士的借鉴.

关键词：新企业会计准则；公允价值应用；利润；影响

一、引言

在新企业会计准则颁布的影响下,明确将公允价值作为一种计量属性,并在诸多具体准则中得到了有效的应用和落实.基于宏观视角进行分析,在引入公允价值以后,符合国际会计准则,对于企业会计准则体系的构建也具有极大的推动性作用.而基于微观方面进行分析,通过引入公允价值,严重影响着企业利润,本文拟从公允价值计量在债务重组、投资性房地产以及金融工具等准确中的运用进行深入分析,进而明确公允价值对企业利润的影响情况.

二、公允价值的内涵概述

对于公允价值来说,主要是指在交易双方自愿的基础上,贯彻落实公平性原则,因此来进行资产的交换或债务的偿还.在公允价值的内涵中,主要包括这样几种假设：首先,交易双方当事人所经营的企业是持续的；其次,对于不成熟活跃市场的资产来说,企业要加强与资产评估部门之间的联系,确定该资产未来价值的现值作为该资产的公允价值[1].由此可见,在以公允价值计量企业交易资产过程中,要将计量过程的动态性充分体现出来,确保所获得的会计信息的相关性.

三、新企业会计准则中公允价值应用对利润的影响

( 一) 公允价值在债务重组中的运用及对利润的影响

1. 运用

在新企业会计准则中,如果债务人发生财务困难,无法偿还到期债务,债权人到法院申请债务人破产,一旦申请破产以后,债权人获得的补偿并不多,这时如果债权人做出一定的让步,比如：债务人可以以低于原债务账面价值的金额偿还,向资本等方式的顺利过渡,避免债务人出现破产现象,而债权人也可以获得较多的补偿,所以说,债务重组对债务人和债权人产生了极大的影响.

通过公允价值在新企业会计准则中的引入,债务人的资产转让权益可以将转让非资产公允价值与账面价值进行相减,债务重组收益可以将重组债务的账面价值与转让资产的公允价值进行相减,并计入到当期损益.

2. 影响

在新企业会计准则中,将公允价值计量纳入到企业债务重组中,对债务人企业用非资产抵偿债务方式重组债权,要想对企业当期损益造成影响,必须要高度重视资产转让损益计入当期和重组损益计入当期损益等这两个方面.基于此,债权人在债务重组中进行退让时,对于债务人企业当期收益水平的提升具有极大的促进作用,确保债务人企业当期净利润的稳步提升,而且还可以大大改善企业的财务状况.对于债权人企业来说,可以将重组损失计入到当期损益中,将企业当期利润水平保持在可控范围内[2].

( 二) 公允价值在投资性房地产中的运用及对利润的影响

对于投资性房地产来说,主要是指在赚取租金或资本增值.在新准则中明确规定,投资性房地产的相关问题.其中,成本模式和公允价值模式是投资性房地产的后续计量模式,在存在活跃的交易市场和公允价值能够准确计量过程中,要加强公允价值计量的广泛应用.在新准则实施以后,诸多企业对公允价值计量模式存有一定的顾虑,仍然采用成本模式.根据相关数据报告显示,300 家公司获得了公允价值变动收益,82 家公司出现公允价值变动损失.由此可以看出,在必要情况下可以采用公允价值计量.在投资性房地产初始和后续测试计量过程中,通过公允价值的应用,大都不计提折旧或摊销,在公允价值高于账面价值时,出现公允价值变动收益；反之,如果在公允价值比账面余额低时,会出现变动损失.在这种情况下,如果采用成本计量模式,需要计提折旧或摊销,而且在出现减值情况时,还需要计提资产减值准备.

总而言之,对于公允价值计量和成本计量模式来说,严重影响着企业的利润.如果公允价值要比账面价值要高,通过公允价值计量的应用,有助于企业经济利润的提升；而通过成本计量模式,一定程度上会减少企业利润,但是折旧费用的提取,对于所得税费支出的降低具有极大的帮助.在投资性房地产中,这两种计量模式同样影响着企业利润.然而在公允价值下,企业可以对企业未来盈利情况进行充分了解,并预期未来发展前景.

( 三) 公允价值在金融工具中的运用及对利润的影响

1. 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

交易性金融资产是以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的一种,根据新企业会计准则,在获得交易性金融资产过程中,要按照公允价值计量,相关交易费用计入到当期损益；期末公允价值与账面价值不等的情况下,必须要进行会计处理,其差额计入当期收益；处置时,与账面价值差额直接计入当期损益.同时,根据规定,衍生金融工具主要在表内进行反映,而且以公允价值计量,这与原制度的成本与市价孰低法计量的规定是不同的.基于此,获得的交易性金融资产日当期利润减少,而且对于衍生金融工具来说,在价值升降方面有着较为明显的变动性,进而在公允价值的引入对利润产生的影响中,也具有较强的变动性.

2. 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

在2017 年最新发布的22 号准则中,划分为或指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产,相关交易费用计入初始入账金额,公允价值变动计入其他综合收益,只有取得的红利或利息收入计入当期损益；对于按照标准划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产,该项资产处置时,其他综合收益转入当期损益；对于特别指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产,该指定一经作出,不得撤销,不计提减值准备,资产处置时,其他综合收益不得转入当期损益,只能转入即期初留存收益.企业可以利用这一规定,比如,将购买的某基金产品指定为此类金融资产,同时与该公司达成一种适当的分红协议,即可以调节当期利润,所以企业粉饰利润表的可能性是存在的.

四、结束语

综上所述,根据新企业会计准则来看,公允价值的引入,对利润产生的影响是不可忽视的,可以充分满足金融创新的内在需求,顺应国际发展趋势,确保企业会计信息质量的稳步提升.现阶段,我国公允价值的应用仍然处于起步发展阶段,对于在实际操作中存在的诸多问题,应当予以高度重视,要对公允价值在债务重组、投资性房地产以及金融工具等方面的应用进行深入分析,避免企业遭受到不必要的经济损失,从而将公允价值引入的重要功能作用充分发挥出来.

参考文献：

[1] 吴晔,沈薇,韩及华. 公允价值在投资性房地产中的应用研究——以华业地产为例[J]. 时代金融,2018(05)：250-252.

[2] 王放,王玉姣,景晶. 投资性房地产公允价值计量对上市公司盈利影响[J].中华女子学院学报,2017,29(06)：115-120.

[3] 闫一菲. 新企业会计准则中公允价值的运用对利润的影响[J]. 人力资源管理,2016(03)：171-172.

[4] 冯自钦,刘祯. 公允价值对上市公司盈利能力的影响机制探讨[J]. 广西财经学院学报,2015,28(01)：86-90.

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