原创《《企业会计准则第21号租赁(修订)(征求意见稿)》和现行准则的比较》
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摘 要：财政部于2018 年1 月8 日公布了《企业会计准则第21 号—租赁( 修订)( 征求意见稿)》.本文主要对21 号准则( 征求意见稿) 发布的必要性、比较现行租赁准则的主要变化进行探讨.
关键词：企业会计准则第21 号—租赁；征求意见稿；修订内容
一、引言
租赁是出租人与承租人以租赁资产为桥梁,分别为获取租金收入或支付租金成本、将有限资源流向最有效率经济领域的一项经济活动.然而,随着经济社会的快速发展,现行租赁准则应用于企业存在不完善之处,因此,企业会计准则第21号—租赁( 修订)( 征求意见稿)( 以下简称“CAS 21”( 修订) 征求意见稿) 从总则、租赁的识别、分拆和合并、承租人的会计处理、出租人的会计处理、售后租回交易、列报、衔接规定及附则等八个方面进行说明,提出了所有租赁均“上表”( 资产负债表) 这一革命性地改革,租赁业务进入新时代,是租赁业发展的里程碑.
二、CAS 21( 修订) 征求意见稿发布的必要性
( 一) 适应经济时代进步,修订现行租赁准则
在现行CAS 21 背景下,根据与资产所有权有关的全部风险和报酬是否转移,在租赁开始日,无论承租人或出租人,都应根据CAS 21 将租赁业务细分为融资租赁和经营租赁.
根据CAS 21 划分为融资租赁的业务,承租人应当在B-S( 资产负债表) 中确认租入资产和相关负债；而对于划分为经营租赁的业务而言,承租人在对该业务的会计处理上“不上表”,即在B-S 中不确认其取得的资产使用权和租金支付义务.鉴于以上两种不同的会计处理方式,承租人无法有效在其财务报告中全面反映由于租赁业务带来的经济利益和需承担的经营负债,对外提供的会计信息不充分,对于会计信息质量要求中所要求的可靠性、谨慎性等未能有效反映.因此,需对现行租赁会计准则进行修订完善.
( 二) 与国际会计准则趋同,完善我国租赁准则
2016 年1 月,国际会计准则理事会(IASB) 发布了《国际财务报告准则第 16号—租赁》(IFRS 16),自2019 年1 月1日起实施.IFRS 16 的核心变化是：(1) 对于承租人,在对于租赁业务( 包括融资租赁及经营租赁) 的会计处理上,除短期租赁和低价值资产租赁选择简化会计处理外,所有租赁需确认使用权资产和租赁负债,同时并分别确认折旧和利息费用.(2)对于出租人,基本沿袭现行《国际会计准则第17 号—租赁》的会计处理,但就其风险管理措施的信息披露做出改进.
为使我国企业会计准则与国际会计准则趋同,因而在借鉴IFRS 16 的基础上,考虑到我国的实际国情和经济发展的需要,财政部发布我国CAS 21( 修订) 征求意见稿,逐步使我国企业在对租赁业务的确认、计量、后续会计处理、列报等会计业务与国际会计准则接轨.
三、CAS21( 修订) 征求意见稿与现行准则的比较主要内容
( 一) 承租人租赁业务会计处理“双上表”
现行CAS 21 在对租赁业务的会计处理上,要求承租人就融资租赁及经营租赁分别确认、计量、核算、列报等.但在2018 年1 月财政部公布的CAS 21( 修订) 征求意见稿中提到,变更承租人的会计处理,实现融资租赁与经营租赁“双上表”( 资产负债表) 会计处理模式,这是新旧准则最大的区别之一.承租人对于其租赁业务确认使用权资产和租赁负债.征求意见稿对于承租人的会计处理修订之处表现为( 见图1、图2)：
( 二) 改进出租人的租赁分类原则及相关会计处理
1. 租赁分类
出租人仍将租赁业务分为融资租赁及经营租赁,在判断融资租赁或经营租赁业务中,出租人应遵循以下规定：(1) 一项租赁存在下列一项或多项情形的,通常分类为融资租赁( 如图3)：
(2) 一项租赁存在下列一项或多项情形的,也可能分类为融资租赁( 如图4)：2. 初始计量
在租赁期开始日,出租人应当将租赁投资净额作为应收融资租赁款的入账价值,并终止确认融资租赁资产.有关出租人租赁业务会计处理如图5 所示：
四、结论
根据我国特有国情,实际经济发展阶段,我国企业会计准则应不断向国际会计准则趋同,在适应我国经济发展的同时,不断完善我国企业会计准则,以有利于在全球经济一体化发展时代,实现我国与国际接轨.
对于CAS 21( 修订) 征求意见稿的发布,是对我国企业在租赁业务会计处理上的完善与进步,审时度势,取国际财务准则之精华,力求使我国企业在租赁业务上更加适应现阶段经济发展需求,不断提高企业自身经济管理能力.
参考文献：
[1] 关于征求《企业会计准则第21号—租赁( 修订)( 征求意见稿)》意见的函.http：//kjs.mof.gov.cn/zhengwuxinxi/gongzuotongzhi/201801/t20180111_2794435.html.[2] 企业会计准则第21 号-- 租赁财会[2006] 第3 号.http：//www.fdi.gov.
cn/1800000121_23_63813_0_7.html[3] 王秀丽. 新租赁准则预期对租赁市场参与者的适用性分析——基于《企业会计准则第21 号——租赁( 修订)》( 征求意见稿) 分析[J]. 企业改革与管理,2018(5)：213-214.
会计准则论文参考资料：
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