原创《国际工程项目税收筹划的基本思路》
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【摘 要】当前,中国经济和世界经济高度关联,随着国家“一带一路”建设的推进,将中国与亚欧大陆、中国与非洲的合作共赢的盛事推向时代的.越来越多中资企业承揽国际工程项目,规模和业务在持续扩大,同时也深刻认识到,国际工程项目的税收筹划已成为降低经营成本、提高市场竞争力的一条重要途径.笔者结合多年的国际外账管理经验,对国际工程项目税收筹划的基本思路进行探讨,供国际工程项目海外企业参考借鉴.
【关键词】国际工程项目；税收筹划
国际工程税收筹划是指各国的纳税人在开展跨国工程项目时,运用合理的手段,在所在国税法许可的范围内降低、减轻税费负担的行为.简单说就是合理合法规避税费,即有效利用各国税收法律规定之间的差异或是税收规定中存在的缺陷,以及最大限度享受所在国的优惠政策以达到纳税人利益最大化.总体思路就是降低税费支出或延缓税费支出,提升经济效益.
一、国际工程项目税收筹划的前提条件
（一）把握税收筹划内涵,熟悉掌握所在国相关法律法规
要准确把握国际工程项目税收筹划的内涵,要使税收筹划方案与税收政策导向相一致,因此税收筹划应当合法、合规,这是税收筹划赖以生存的前提条件,也是衡量税收筹划成功与否的重要标准.
1．重视前期调研
国际工程项目税收筹划前期调研工作至关重要,一般通过咨询当地会计师事务所、所在国中国商会和其他中资企业等获取所在国的税收法律法规；通过查询中国驻所在国经参处及中国国家税务局获取中国在所在国投资、经营、筹资等相关活动的注意事项及有关双边免税协定的资料.
2．熟悉掌握所在国法律法规
获取准确的税收法律法规政策,要注重对法律法规的解读,筛选适用于国际工程项目所涉及的相关规定,做到学法、懂法、守法,是有效降低税务风险的前提条件,也是税收筹划方案成功落地的保障.
3．利用税收优惠政策
探寻税收优惠政策,各国对为鼓励本国企业的发展均会有不同领域或方面的税收优惠政策.例如以色列国家税务局对建筑施工企业设备的柴油消耗给予25% ～ 45%的补贴,对施工企业来讲是非常可观的补贴,有利降低施工成本.
(二)搭建税收咨询沟通机制
新进入一个国别,寻找咨询对象、搭建税务沟通机制是获取准确的税收法律法规的源泉,同时也是为后期项目经营过程中相关税务问题解决处理的有效机制.通常国际四大会计师事务所一般都会在所在国设立机构,可以根据需求选择,同时也可以根据所在国情况咨询其他中等型会计师事务所,费用相对便宜.
搭建实施项目、税务代表、会计师事务所、记账公司（部分国别因当地语言要求需要代理记账）的沟通机制,明确信息对接人员,确保沟通畅通,培养有效防范税务风险的应对机制.
（三）加强与所在国的其他中资企业沟通与联系积极沟通学习,吸取经验,特别是组建所在国中资企业财务人员的“朋友圈”,能有效避免重复走税务弯路,做到防患于未然.
二、国际工程项目主要税种筹划的基本思路
(一)企业所得税
国际工程项目施工收入的确认,通常包括完工百分比法或依据会计年度期间实际工程结算单确认收入,不同国家不同税务局以及不同税务稽查人员有不同的判断.
同时也要考虑其他业务收入及汇兑收益等的确认,占比相对比较低.各国税务局对企业的以前年度亏损弥补一般是5 年,一般单个项目工期基本能涵盖,对陆续开展项目群的企业,所得税筹划更有利.
因此国际工程项目企业所得税筹划的重点在于如何运用财务会计政策,进行合法合规筹划：
1．通常放在首位的是转移定价(traner pricing),涉及面很广,也是国际工程项目税收筹划的主要做法,包括设备物资进口、资金借贷、技术服务、施工设计、特许使用权、管理费、咨询费、保险等当前国际工程项目大多是关联交易之间的转移定价,能有效的调整所在国税收成本,转移定价的核心在于关联交易之间的定价是否合理公允,能否获得所在国税务局或海关认可,是转移定价筹划是否成功的关键点.定价不能盲目提高或者降低,要根据所在国相关税费测算,与企业所得税相比较,其基本道理就是 “花小钱省大钱”.特别注意的是技术服务或者施工设计类的转移定价,注重合同的实质,部分国家对服务类的跨国关联交易,通常都是视同服务进口（Service import）, 服务进口是免交预扣税,无其他税费,增值税申报也是采用反向增值税申报,无需支付税费.但是如果税务局无法确认是服务进口,很难判断会倾向于特许使用权处理,需要缴纳一定预扣税,不同国家对应的预扣税率不同.因此对技术服务、施工设计等服务类的转移定价对关联交易之间的合同描述尤为重要,能清楚的表达业务类型,便于税务局按我们所要筹划的方向确认.
2．成本调整法.结合工程项目实际情况固定资产折旧方法尽可能地采用加速折旧法,尤其针对地下工程施工项目,设备持续运转,可以邀请会计师事务所或税务局人员实地检查,争取获得税务局的认可.其他低值易耗品摊销、材料的出入库根据会计师事务所的建议操作,尽可能的争取一次摊销,低库存处理.
3．最大限度地享受所在国税收优惠政策,通常各国在科技研发、环境保护等方面均有不同程度的优惠,各国通常在划分经济开发区域实行低税率政策,如果工程项目所在区域归属低税率区域,可以通过调整注册地等方式享受税收优惠政策.
(二)个人所得税
各国的个人所得税征收通常采用超额累进的征收方式,不同国家的免征额和税率范围不同,结合所在国实际情况测算,通过与境内比较选择工资发放方式及发放地,部分国家针对外国务工人员会采用最低申报数强制申报,尤其工资水平比较高的发达国家,例如以色列国家针对专家人员要求最低申报工资数为以色列平均工资的两倍（折合人民币约3.6 万元）,大多数会超过职工实际发放工资数,月度申报个税金额约6500 元（正常年度,第一年有优惠）,针对此种情况只能按所在国要求申报,建议按实际发放数在现场发放,差额部分作为资金调回总部的额度,同时在境外缴纳的个人所得税可以在中国境内抵扣.避免重复征税.针对工资水平比较低发展中国家或非洲国家,如果没有强制要求申报金额,注重测算比较,缴纳个人所得税及其他工资附加费占工资收入比例与企业所得税比较,来确定申报金额.
(三)增值税
各国的增值税法原理基本相似,无论是生产型增值税还是消费型增值税,增值税的征收范围大同小异,增值税税率确定各有不同,通常包括基本税率以及其他税率,国际工程项目增值税筹划执行过程中主要包括境内出口退税和境外进口、货物和服务销售及采申报.
境外增值税申报应重点做好以下几方面工作：
1．项目部财务管理部要明确专职负责增值税费的申报人员和审核人员,确保合法合规的增值税能及时准确申报,一方面能避免漏报增值税导致补交税费而产生的滞纳金或罚款；另一方面统筹管理进项税额的返还,缓解资金压力.
2．国际工程项目设备物资采购以及日常管理支出比
较多,结合所在国申报要求,尽可能的调整成月度申报,有助于增值税的及时返还.尤其在发达国家,增值税制度相对完善,申报缴纳及返还操作比较规范,比如以色列国家能及时返还增值税,很大程度有效缓解项目资金压力.对于部分非洲国家确实存在严重的滞后,并且税务局稽查人员的主观因素很突出,给增值税退税工作带来了很大的障碍,对这些国家的税收管理工作要求更加严格,要及时申报及时审核,同时要加大与税务局的沟通力度,避免因未通过审核而拒绝返还.
3．转变观念,拓宽思维,尽可能的增加可抵扣项.例如某国对工程项目采购的清洁工具的增值税,不予抵扣；项目部同时也聘请了清洁公司,对项目及业主营地卫生进行清理,支付清洁费的增值税可以抵扣.因此项目部与清洁公司通过补充谈判由清洁公司提供清洁工具,清洁公司提供清洁服务类,增加了增值税进项税额的抵扣额度,同时也为企业降本增效添砖加瓦.
(四)关税
关税筹划要与企业所得税筹划相结合,设备物资进口可以充分利用转移定价筹划方案调整关税的支出.临时进口的设备关税采用保函的模式,或是通过延缓支付关税的方式达到资金短时期的缓解.
三、结束语
国际工程项目税收筹划对我国“走出去”的企业越来越重要,也受到企业负责人的高度重视,一方面保证工程项目的顺利履约,另一方面要追求承包商的利益最大化.因此国际工程项目税收筹划工作在除了把握合法避税的基本原则外,对项目整体税收筹划工作要有前瞻性、要有长远眼光、要有宏观的总体税务思路.
工程项目论文参考资料：
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