原创《两税合并、税收筹划和盈余管理方式选择》
本文是税收筹划类毕业论文提纲范文跟两税合并和税收筹划和盈余管理方面毕业论文提纲范文。
一、前言
两税合并将内资与外资企业的所得税进行了统一,新所得税制下企业实现更好的效益,应该充分考虑税收筹划与盈余管理工作的选择方式,来保证企业财务管理的有效进行,使企业经营中财务工作重要性得以满足,对企业的发展起到促进作用,对企业税收筹划及盈余管理进行调整,结合企业实际情况,选择科学的管理方式,减少企业运营成本,对各种避税成本综合考虑,选择最优的避税方式,才可以保证企业经济效益的最大化.
二、两税合并、税收筹划与盈余管理概述
(一)两税合并、税收筹划、盈余管理定义
两税合并将所得税暂行条例与外资企业所得税法,统一在一起成为一部新所得税税法,并且将内、外资企业税率统一,两税合并后,实现了内、外资企业所税税率统一、适用的所得税法一致、统一规范了税前扣除办法、并且享受统一的优惠政策.两税合并的目的在于使内、外资企业竞争的公平性,遏制假外资及地方崇洋势头.
税收筹划又称合理避税,它是企业在税法规定的条件下,在税法允许的条件下,或者是税法没有规范的区域,以筹划的方式,对企业自身的纳税负担予以降低的行为,而这种行为会对国家税收公平性产生影响,税收筹划前提必须与国家法律相符合,其方向与税收政策导向一致,税收筹划应该在经营及投资活动前进行,它的目标是使纳税人利益最大化,无论对于企业还是对于国家来说,适应的税收筹划十分重要.
盈余管理是企业为了实现利益最大化,管理者通过特定手段进行财务报告盈余水平修饰行为,它可以分为应计利润调节,即应计盈余管理,还包括真实经营活动的利润超纵,被称为真实盈余管理.两税合并后上市公司是否可以综合权衡应计盈余管理,与真实盈余管理的成本收益,选择与上市公司相适应的、合适的盈余管理手段,以达到税收筹划的目的.盈余管理可能与会计制度相符,也可能是违反会计制度的,因此,盈余管理是一种中性的行为.
(二)两税合并下的税收筹划与盈余管理
两税合并后内、外资企业征缴所得税时统一了标准,实行了法人所得税制,并且统一了所得税优惠政策,实现了税率简化合并,对外资企业在我国的纳税义务进行了明确的规定,自新所得税法通过后,表示我国两税合并正式实施,两税合并后对于高税率企业来说,政策实行给其带来了较大幅度的税率的降低,而对于部分企业来说,由于两税合并政策的实行,会使其税率不断提升,因此,两税合并以后企业应该针对税收政策,与自身实际情况相结合,对未来的经营业务进行适当的税收筹划,而税收筹划会在实际运用过程中,为企业带来筹划成本,为了降低成本企业会通过盈余管理,进行全理避税,目前企业盈余管理主要以应计盈余,即通过应计项目进行调整,真实盈余管理,即通过真实经营活动管理,达到利润调整、财务报表修饰的目的.两税合并下企业应该基于税收筹划,对其的盈余管理方式进行合理选择,以保证避税有效性,从而使管理水平得以提升,保证企业的竞争能力提升.
三、两税合并盈余管理税收筹划动机
盈余管理税收筹划从成本来看,企业管理者会考虑环境改变对于成本的影响,对企业盈余分布进行适当调整,避免由于盈余的高低,对企业的经营成本产生影响,从而增强成本行为动力.避税成为企业进行盈余管理税收筹划的最直接动机,所得税又成为企业进行税收筹划中,最为典型的税种.有节制的进行所得税盈余管理,是由于征收所得税需要成本,它是企业经营管理过程中,实际应该缴纳的税额,当企业以自身的盈余管理,对其经营中的收入、利润指标进行改善时,所得税应纳税额也会同步增加,因此,管理应该慎重考虑盈余管理幅度,避免得不偿失的情况发生,另外,企业应该遵从税法要求,在实际纳税过程中,会发生除税款外的费用,这种成本的得到较难,容易被管理者忽视,因此,也影响企业盈余管理决策.所得税成本并不能完全杜绝盈余管理,盈余管理是否进行,还需要管理者在收益与成本间进行博弈权衡,盈余管理选择目的,首先是为了对企业利润的粉饰,其次是收益增加对所得税成本不产生影响,最后所得税成本减少也不对收益产生影响.而这一过程存在不确定性,会计核算具有主观性,并且与税法存在不完善性,新的盈余管理手段不断涌现,会计准则不能对所有盈余管理都做到完全规范,避税机会存在,管理者有可能利用这种特性,考虑上述情况努力实现利益最大化.
四、两税合并、税收筹划与盈余管理方式选择
(一)两税合并、税收筹划与盈余管理方式选择理论基础
盈余管理是国外应用较为广泛的方式,大多盈余管理方式,选择利用减税法案作为理论基础.由于减税政策固定,企业管理多采用收益递延等方式,降低纳税成本.在国内,我国在税收筹划过程盈余管理研究,很少企业以真实盈余管理,对其自身的收益进行降低.基于两税合并背景,对盈余管理行为进行分析,这种情况下,税收筹划收益不多,成本较高,企业不加考虑,只是对短期应计项目操纵达到效果.但是,如果节税利益不大,甚至低于应计盈余管理利益,企业就不会采取盈余管理进行节税.两税合并背景下,国内企业是否通过盈余管理方式选择,达到避税目的,需要与自身实际情况相结合进行.
(二)两税合并后税率降低企业税收筹划与盈余管理方式选择
税收合并背景下,企业税率下降低时盈余管理选择时,对于应该选择降低成本的应计盈余管理的方式,主要通过会计政策、估计,以及运用资产减值进行的操纵,如：折旧政策变更、合并报表范围变更等.两税合并后税率降低,企业应税利润向后递延,更少缴纳所得税,从而得到了时间价值.因而,企业基于税收筹划目进行盈余管理,面对的税收政策固定,避税收益固定、调整利润,以真实盈余管理,会影响正常运营,以应计盈余管理,会确保企业正常运营、降低管理成本,所以,两税合并收益给定下,税收筹划盈余管理方式选择,倾向于应计盈余管理.
(三)两税合并后税率上升企业税收筹划与盈余管理方式选择
两税合并后企业盈余管理,在应计盈余与真实盈余管理间选择时,税率上升企业税收筹划过程,不会选择盈余管理方式,对其进行税收筹划,另外,两税合并对于税率上升的企业,为可以更好的适应变化,设定了税收过渡优惠政策,而在这一过程期内,企业税率的变化十分小,盈余管理方式选择应该进行成本效益权衡,两税合并税率提高,企业税率上升,企业税率变化不大,速度较慢,利用盈余操控得不到明显收益.所以,由于存在过渡期,企业盈余管理不能带来更多收益,并用会提高有关成本,因此,不会采用盈余管理进行税收筹划.
五、总结
新税法的实施,对企业的利润及所得税产生了影响,两税合并为基础,税率的变化是不是会使企业对应计项目操控,而进行盈余管理,从而使企业得到更多的利益.从实施过程来看,降低税率的企业通过管理行为产生更多利润,上升税率的企业并没有明显的筹划行为,而如何在两税合并、税收筹划与盈利管理方式进行选择,两税合并下企业应该充分对自身的情况进行考虑,以科学的税收筹划策略,选择适当的运用盈余管理方式,从而发挥税收政策作用,从而使市场经济与企业经济共同发展.
参考文献
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税收筹划论文参考资料：
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