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《营改增后建筑施工企业税收筹划探析》

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摘要：“营改增”税收政策是我国税制改革的重要举措之一,随着“营改增”的不断深入和发展,建筑业的税制改革也呈现出了历史性转变.建筑行业作为我国的重要支柱型产业,“营改增”对建筑施工企业来说,既是机遇又是挑战,以往营业税使其的税收筹划方法已经无法满足“营改增”改革的需要.目前来看,推行“营改增”税收政策适合我国的客观环境,对我国社会经济的发展具有重要影响.建筑施工企业面临着“营改增”给税务带来的巨大变动,如何适应“营改增”的变化,做出合理的税收筹划是建筑企业必须要考虑的问题.文章从“营改增”的意义出发,对“营改增”给建筑施工企业带来的影响作初步探析,并提出“营改增”后建筑企业税收筹划的具体措施.

关键词：“营改增”建筑施工企业税收筹划

中图分类号：F830

文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2018）03-130-02

一、前言

随着我国社会主义市场经济的不断发展,传统的营业税已无法满足经济发展的客观需求,实行“营改增”的税收政策是为了降低企业的税负,优化企业的税务成本,减轻企业的负担.“营改增”税收政策是由“价内税”向“价外税”的转变,形成了进项税额和销项税额的抵扣关系,进一步促进企业调整产业结构.与传统行业不同,建筑施工行业具有建筑业独有的特点,如管理层次复杂、人力资源不稳定等特点,且工程项目的生产线较长,前期需要建筑施工企业自行垫付资金,还要给相关部门交纳质量保证金,这就导致了建筑施工企业投入很大,严重增加了建筑施工企业的税负.“营改增”之后,这些特点会给企业带来资金、税务等方面的风险,在“营改增”初期还会使得企业的管理成本上升.面对“营改增”及社会经济的新形势,建筑施工企业应结合自身的发展情况,立足于经济环境和改革形势,积极探索企业调整税收的具体措施,进行细致的税收筹划,以促进建筑施工企业的健康持续发展,获得更为长远的经济效益.

二、“营改增”的意义及对建筑施工企业的影响

1.“营改增”对建筑施工企业的意义.所谓“营改增”,就是营业税改征增值税,从2011年开始,为了减轻企业的税收负担,开始进行“营改增”政策试点改革,对我国各行各业和社会经济都产生了深远影响,也是促进国家经济持续健康发展的重要举措.税收筹划是企业在生产经营活动之前进行的安排,要求筹划符合国家法律和税收法规.税收筹划具有较强的目的性、合法性,对提高企业的竞争力,提高经济行为的科学性,充分发挥税收的杠杆作用都有重要意义.这种增值税取代营业税的税收政策,是我国深化税收体制改革的重要举措,在对企业征收税款时,要严格参考企业的增值额进行纳税筹划.

建筑行业作为我国第二产业中的重要行业,“营改增”纳入营改增体系中,对完善建筑施工行业的税收制度具有重要意义.在对市场主体激励的前提下和大环境下,更有利于深化行业内的产业分工,促进建筑施工企业健康持续发展.

2.“营改增”对建筑施工企业的影响.

第一,对企业税负的影响.建筑施工企业在推行“营改增”税收政策后,符合一般纳税人的标准,税率在11%左右,可有效解决重复性征税问题,满足对行业税“只减不增”的要求.但在实际的操作过程中,绝大部分的纳税人为小规模纳税人,建筑施工企业设计的经济业务多且杂乱,由于一部分供应商无法提供增值税专用,尤其是对于劳务人工、材料购买这方面的业务,往往需要建筑施工企业自己解决增值税专用.部分纳税人为了获取增值税专用,甚至要为开不出税票的材料付出较高的代价才能获得.长此以往,必然会增加建筑施工企业的税负风险和运营成本.如果建筑企业交纳本可避免的税款,则“营改增”使得企业的税收不但没减少,反而还会高于原先的营业税,违背了国家税收体制改革的初衷.

第二,对会计核算纳税管理的影响.赋税作为会计核算的重要板块,影响整个企业的财务状况.企业“营改增”之后,给会计核算工作带来了巨大的难题考验,财务人员应合理运用应交增值税的核算方法,切实保证财务工作的质量.在全面推行“营改增”之前,企业核算营业税只需要考虑计提营业税和交纳税费两种影响因素,而在“营改增”政策实施之后,企业还需要考虑进项税费、销项税费等其他项目.一方面增加了会计核算工作量,另一方面也会改变会计核算方式.“营改增”政策实施后,建筑施工企业往往会难以实时调整纳税申报方式,财务人员在增值税专用、各项目税款的预缴方面都可能会出现问题,极大地增加了会计核算的难度.此外,还会影响企业流量,若增值税的进销抵扣不及时,企业的流量、资金周转期、固定资产的计量都会受到影响.

第三,对财务指标的影响.与营业税不同的是,增值税是一种价外税.在实行“营改增”政策后,企业财务指标也会发生诸多变化.其一,对资产负债率及流产生重大影响,税制改革前,进项税额无需被计算到应交税费项目中,税制改革后,施工单位不得不将应上缴的进项税额计入其中,导致企业账面资金大幅缩减.其二,影响企业的经营指标.为了调动企业员工的积极性,建筑施工企业通常会在年初设定经营指标,在税制改革后,企业产值指标不再涵括税金,这就需要企业适当调整考核指标.

三、“营改增”后建筑企业税收筹划的具体措施

1.加强企业经营管理工作.在以往的经营过程中,建筑施工企业采取的管理模式往往缺乏针对性,无法满足“营改增”后税收体制的新标准,缺乏一定的适应性.为保证实现降低企业的纳税负担,适应新的政策要求,更好地落实“营改增”后国家降低税负的改革宗旨,必须对企业的经营管理活动进行调整,做好相关的成本控制工作,提高相关人员的管理能力和技能,建立和完善监督检查体系,逐步做好企业的税收筹划工作,以促进企业的发展.

2.完善行业自身弊端,加强增值税专用的管理.建筑施工行业的经营方式较为传统,与“营改增”的税收体制不相符合,不但不利于新政策的改革,还有可能增加企业的税收负担.为了满足“营改增”税收政策的需要,促进建筑施工企业的健康发展,企业应从自身出发做好税收筹划.笔者认为,一方面规模较大的建筑施工企业在进行税收筹划时,可利用分级核算预缴的方式,做好新老施工项目的有效梳理.新项目取得成本费用的增值税专用,按规定予以抵扣,若没有相关则不能以差额纳税.这就需要对新老项目做好交纳的相关工作,避免发生多次缴费、欠费情况.另一方面,无论是规模较大,还是规模较小的建筑施工企业都应加强管理,建立健全税务的管理制度,在签订合同时明确规定开具时间及送达时间,同时安排专职人员保管已获得的,避免出现丢失、损毁现象.另外,建筑施工企业在获得增值税时,要在规定时间内完成认证及抵扣工作,提高增值税交纳及抵扣的效率.在合作商的选择方面,应有针对性地选择可以的供应商,注重引进高新材料,以便在获得增值税专用的同时,促进企业产业结构优化升级.

3.修订合同条款的税收筹划.如果建筑施工企业能够正确处理“营改增”带来的机遇和挑战,深刻分析“营改增”政策,则“营改增”能够为企业减少税收负担.因此,企业应合理选择纳税人种类和方法,根据“营改增”政策要求修订合同条款,对增值税专用等事项做出明确规定,保证服务标的在“营改增”范围内,考虑价款是否含增值税等.如果施工项目在偏远地区,施工企业会就近购买施工材料,可能会出现供应商无法提供增值税专用的情况,所以在与承包商签订合同时,考虑签订让承包商包工包料的合同条款.此外,我国大多数建筑施工企业采用内部承包方式,施工企业必须有效防范承担刑事责任风险,合同约定好税负承担、风险承担方.

4.进项税的税收筹划.实施“营改增”政策之后,如果大部分进项税难以及时抵扣,往往会出现税负增加的现象,同时,由于行业自身的特点,获取增值税专用也存在一定的困难.因此,合理的税收筹划工作至关重要,在增值税专用的取得上,进行原材料采购的税收筹划.对于建筑施工企业来说,由于其施工项目具有一定的地区特性,其施工材料主要来源于小规模纳税人,往往无法取得增值税专用.企业为了符合增值税抵扣要求,就必须从源头入手,尽可能选择一般纳税人作为供应商进行材料的采购,并发展大规模供应商作为长期合作的伙伴,保证及时收到增值税专用进行进项税的抵扣,实现降低企业建筑成本的目的,更好地保护企业的利益.

5.制定增值税管理办法,提高财务工作者的业务技能.建筑施工企业的施工地点随工程项目的变化而变化,且人员素质参差不齐,要想使“营改增”政策对企业的影响降至最低,应切实加强增值税的管理水平和财务工作者的业务技能.具体可以从以下几方面着手：其一,制定增值税管理办法,建立增值税责任体系,学习增值税及“营改增”税改政策的相关知识,了解虚开、乱的危害；其二,制定增值税的核算流程,汇总出核算增值税工程的易错事项,避免新入手会计或业务不精的会计造成税款流失；其三,要加强对财务工作者的技能培训,根据企业的实际情况调整培训内容,定期开展纳税筹划方面的课程培训,同时加强对国家政策的研究,密切关注建筑企业所在地的税制政策变化,适时调整税务筹划工作,以降低建筑施工企业的税收风险,全面推动企业经济的健康持续发展.

总之,“营改增”对建筑施工企业来说既是机遇又是挑战,企业只有适应“营改增”的变化,做好税收财务筹划工作,才能给建筑施工企业带来实质性收益.

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(7):140-140

（作者单位：盘锦职业技术学院辽宁盘锦124000）

[作者简介：李侠（1970—）,女,辽宁盘锦人,副教授；研究方向：会计理论研究及会计实践指导.]

（责编：若佳）