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《探析完工百分比法的实践和应用》

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探析完工百分比法的实践与应用

唐金兰苏州华安普电力科技股份有限公司

摘要：随着房地产业蓬勃发展,建筑安装企业也迎来了发展的好时机,本文就建筑安装企业如何实施完工百分比法,结合账务处理,做了一些探讨,具有实际操作性.

关键词：建造合同；完工百分比法；实施

中图分类号：F23文献识别码：A文章编号：1001-828X(2017)030-0-01

一、完工百分比法的概念及应适用范围

对于建筑安装企业来讲,收入的确认是一个难点,一般生产企业以确认收入,随货走,再收款,这样一个经济业务就算完成了,但是对建安企业来讲,从开工开始,项目的成本支出一直在增加,到合同约定的收款时间段,开票,收款,如果以确认收入,造成收入不均衡,与支出不匹配.为解决上述问题,《企业会计准则--建造合同》规定：在资产负债表日,应当根据完工百分比法确认合同收入,前提是：建造合同的结果能够可靠估计.

根据企业会计准则的规定,完工百分比的确定有：工作量进度、技术测量以及成本比例三种方法.这三种方法中,工作量进度法和技术测量法仅限于一些工作量易于确定及可以测量的工程中,使用范围很小,成本比例法用累计发生成本占预计总成本的比例作为完工百分比,是较为常用,也较容易操作.具体方法如下:首先要取得以下数据：合同预计总成本和累计实际发生的成本,再以后者占前者的比例,计算出合同的完工进度；以该完工进度乘以合同总收入,再减去以前会计年度累计已确认的收入,确认为当期的合同收入.

二、完工百分比法实施前的准备

根据上述原理,实施前先要对本企业的项目逐一进行摸底,建立本企业的项目资料基本信息库,包括项目编号,项目名称,建设方,合同金额,预算成本,工程结算金额,项目地址,开竣工时间,项目负责人等.特别是预算成本,这是一个计算完工进度的一个重要指标,需要企业有自己的造价部门,遵循客观经济规律,从实际出发,编制出正确可靠的预算成本,并在项目进展过程中的根据其变化情况,不断调整预算,以保证其数据不脱离实际.

如果实施完工百分比法前,项目已经开工并且已经有成本发生,即要从原来的完成合同法,改为完工百分比法,则要进行追溯调整.在摸清项目基本情况的基础上,根据企业会计准则的规定,对未完成建安合同尚需发生的成本进行预计,计算完工百分比,确认工程合同收入、成本和毛利,计算累积影响数并调整期初损益.

三、完工百分比法的实施及账务处理

随着项目的开工,项目成本不断发生,包括人力资源、物质资源和费用开支.企业应采用适合自己的管理方法,对发生的各项开支,进行指导监督检查和考评,把施工成本费用控制在许可的范围之内,做好成本核算的各项基础工作,准确计算合同成本.会计分录为：借记“工程施工-合同成本”各明细科目中,贷记：其相应明细科目.

在帐面发生的各项成本中,有些成本的发生与施工进度并不一致,如果不加调整地采用投入衡量,很容易高估完工百分比,比如,施工过程中购入的材料,进货后,存放在施工现场,并没有安装;还有支付给分包单位的预付款项,分包工程的工作量尚未完成,因此企业会计准则规定,在采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工进度时,对上述金额要予以剔除.这就需要财务人员与项目经理定期及时沟通,将项目的具体情况了解清楚,并取得项目进度表,财务人员可根据资料,调整用于计算完工进度的累计实际发生的合同成本.

根据调整后的实际发生的合同成本,计算累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例,(由于营改增的实施,在计算完工进度时要注意含税金额和不含税金额的转化,账面发生的成本一般为不含税金额,因此要求合同预计总成本也要为不含税金额,计算时要注意口径一致.)得出完工进度,以该完工进度乘以合同总收入,再减去以前会计年度累计已确认的收入,确认为当期的合同收入.会计分录为：借记“主营业务成本”科目,贷记“主营业务收入”科目,按其差额,借记或贷记“工程施工-合同毛利”.

由于完工进度是以累计实际发生的合同成本占预计总成本计算的,因此如果合同预计总成本有变动,则在变动当期,就会自动调整以前确认的合同收入,账面反映为按新的合同预计总成本计算出的合同收入.工程完工后,理论上应将工程结算科目与工程施工科目冲抵,冲抵后,工程施工科目与工程结算科目余额均为零.会计分录为：借：“工程结算”,贷：“工程施工——合同成本”,“工程施工——合同毛利”.但在实践过程中,还往往涉及到开票问题,应是工程完工且工程全部开完后,两者进行对冲,同时要取得工程竣工相关资料.

四、实施完工百分比法后的持续跟踪

建安合同由于工期长,金额大,施工过程中,变动情况也较多,财务人员要持续关注其变动,例如：工作量的增减,索赔、奖励等,调整项目的完工进度,使收入确认与项目的进度趋于一致.为防止通过控制成本,人为地控制收入,采用完工百分比法时,尽量取得第三方资料,对会计信息进行进一步的印证.如查看与甲方的工程计量单和项目经理的项目管理进程的记录,最好是项目施工日志,比较企业财务账面根据监理方获得的完工工作量来确认完工百分比的合理性.还可以根据项目经理项目管理进度,在资产负债表日这个时点,与财务计算的完工进度进行比较,找出差异,分析后做一些调整,使完工百分比真实客观地反映项目的收支.

参考文献：

[1]中国财政部.企业会计准则第15号-建造合同准则[S].人民出版社,2006.

[2]何丽蓉.建造合同会计核算采用完工百分比法存在的问题[J].财会月刊,2009(11).

[3]陈美君.完工百分比在实践中的利弊分析[J].财经界:学术版,2010(4).

[4]陈和林.建筑施工企业完工百分比法核算利弊分析[J].财会通讯,2009(34).

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