原创《环境成本管理国内外综述》
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刘泽丽
（哈尔滨商业大学,黑龙江 哈尔滨 150000）
【摘 要】环境破坏的日益加剧已经严重影响了人们的日常生活,“PM2.5”、“雾霾”这些与空气污染相关的词语成为人们关注和热议的话题,继2015年环保政策元年之后,2016年热度延续,各项政策法出台及落地,使得我国环保产业法律法规体系不断完善.企业不能再无偿运用自然资源和随意排放污染物,而要为自然资源的使用及环境污染付出相应的代价,因而企业必须重视环境成本的管理,构建现代环境成本管理模式,真正实现环境成本的降低和环境污染的减少.本文主要对环境成本管理（基于作业成本法）的国内外研究现状进行了总结和归纳.
【关键词】环境成本核算 环境成本管理 作业成本法
环境成本管理在西方国家起步较早,但和其他成本管理研究相比,仍是较为新颖的一个成本管理领域,是社会经济发展到一定阶段的产物.各国学者均认为,比蒙斯（Beams）和马林（Marlin.J.T）是环境会计的先驱者,他们分别在1971年发表的《控制环境污染的社会成本转换研究》和1973年发表的《控制环境污染的社会成本转换研究》叩响了环境会计的大门,而环境成本正是环境会计研究的关键内容.相比之下,国内环境成本管理起步较晚,1992年以葛家澍教授的“绿色会计理论”为标志,主要介绍了国外环境会计的最新理论、方法及趋势,引发了我国环境会计的新思潮.
一、关于环境成本核算方面（以作业成本法核算为主）
美国环境保护署（USEPA）在作业成本法进行环境成本核算方面有重大特殊贡献.1995年,USEPA发布的《环境会计案例研究：AT&T公司绿色会计》,报告中指出：焊接程序中的铅会对环境造成严重的影响.传统会计核算会忽视成本动因,导致焊接产品成本分配错误,而作业成本法的应用成功解决该问题,该案例是真正意义上成功利用作业成本法对环境成本进行核算的首例.肖维平（1999）提到环境成本的核算原则应为：社会性原则、政策性原则、确定性原则以及最小差错原则.徐瑜青（2003）讲解了采用作业成本法进行环境成本计算的原理,用发电厂为例进行环境成本的计算,并对保障环境成本顺利核算提出了一些建议与对策.高山（2005）在对环境成本进行计算时,强调应采用作业成本法,并根据其作业动因多少进行来确定环境成本金额,采用两步或者多步的作业.成本方法进行不同产品的环境成本计算.肖序、胡科、周鹏飞（2006）以造纸厂为例,利用作业成本法对环境成本进行核算.
二、关于环境成本管理的研究
美国的研究：2000年美国环保局发挥政府在企业进行环境管理中的作用,对一些公司进行环境成本管理的指导.此外,环保局还通过与研究机构合作,在环境管理和可持续发展方面提供了宝贵的文献.2001年,日本环境省发布了《环境报告书准则—环境报告书制作手册》,为企业环境成本管理提供依据.在实务方面,日本更是全球政企结合的典范,政府严格监督,各大企业自觉配合,使环境成本管理在日本的运用取得成功.Mylonakis,Tahinakis（2006）认为目前大多数学者对环境成本管理的研究并不是处于改善环境的目的,而是为了提高企业利润,但结果对预防环境成本和损失也能起到一定作用.Burritt,Saka(2006)认为环境成本管理可以对环境成本进行追溯和跟踪,有利于对管理者进行决策,是一种新颖的管理方法.国内有关环境成本管理的研究：孟凡利（1999）企业要实现绿色成本管理,发展环境会计,一个必不可少的基本假设前提就是可持续发展.黄种杰（1999）环境成本管理是企业成本管理的重要组成部分,在可持续发展观下,强调应从整个社会系统来看待产品整个寿命周期都包含的环境成本.王跃堂（2002）针对传统的事后处理法,提出以防控为主要思想的事前规划法,通过对密尔福得(Milford)制造公司环境成本的事前规划管理的实务分析,探讨了引入绿色生产方案、优化工艺流程的必要性,并提出建立环境成本责任中心,协调处理环境控制成本和环境故障成本的建议.徐瑜青,王燕祥（2002,2003）认为作业成本法是环境成本核算和管理可选择的方法.王简（2006）控制企业环境成本最有效的方法是从产品设计开始,通过生态设计,最大限度减少企业生产过程中的环境成本支出.李玉萍,刘西林（2006）从可持续发展视角下,从政府和企业两个层面提出一些企业兼顾经济效益和环境效益的建议.王晓燕（2009）以循环经济为视角,采用事前设计、事中监控的方法对环境成本进行管理控制.谢东明,王平（2013）提出企业环境成本战略控制的概念.采用“战略成本控制”为主的现代成本管理模式,综合运用其他管理方法,从战略层面为企业实施环境成本控制提供了一些的实施策略和方法.
三、作业成本法在环境管理应用方面
1997年,USEPA指出政府应当帮助企业进行环境成本管理的构建,这有助于企业减少环境成本的产生,并强调作业成本管理方法在环境成本管理中的重要作用.美国埃克森美孚等四大石油公司通过实践对环境成本会计进行应用,在对比应用结果后发现了每个公司自身关于环境成本控制的优缺点,这就指引了环境成本管理实践的前进方向.陈亮、潘文粹（2010）主要针对企业在环境成本管理中环境成本应当如何归集与分配问题,通过分析其可行性,确定了将作业成本法应用于环境成本核算,并且详细设计了具体的应用流程.田治威、翟佳琪、刘诚（2011）分别从环境成本确认、环境成本核算与环境成本控制三个方面,分析了将作业成本法应用于环境成本管理的可行性,并指出在应用过程中可能会遇到收集数据难度大、确定成本动因难度高等的阻碍因素.宋子义（2011）在研究了作业成本法及环境成本法丰厚理论的基础上,确定了作业成本法应用于环境成本核算的基础程序,并在造纸企业中进行了实证分析.庄希勍、卢静（2013）对作业成本法的理论进行研究,利用作业成本法的基本思想对水泥企业的环境成本进行确认和分配,并指出了作业成本法对环境成本进行核算的优越性.
通过对文献的梳理,发现国外关于环境成本管理研究较为成熟,已经制定相关的法律与准则,并将环境成本管理应用于企业内部.而我国环境成本管理研究还处于理论探讨阶段,从文献数量上：国内有关环境成本定义、分类和核算的文献远远多于关于环境成本管理应用的文献.并且我国相关研究虽内容涉及范围比较广,但是研究内容缺乏系统性,研究的深度不够,只注重单方面以及行业应用研究,缺乏宏观整体绩效成果评估研究.环境成本管理体系与作业成本法的结合是零散的,虽然个别学者做了相关研究,但是其研究并没有从结合的可行性、如何结合、结合的效果等方面进行系统地研究.因此我国企业环境成本管理还需我们进一步研究探讨.
作者简介：刘泽丽（1993-）,女,汉族,河北人,哈尔滨商业大学,硕士,研究方向：管理会计 .
国内外研究论文参考资料：
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