原创《论公司的盈余管理》
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随着我国上市公司公开会计信息披露的盈余管理迹象增多,盈余管理问题越来越受到社会的广泛关注.盈余管理在其利益表现形式上复杂多变.有的是直接的利益,有的是间接的利益,有的是立刻见效的利益,还有的则是需要一段潜伏的时期.对投资者而言.由于盈余管理会损害自身利益,因此普遍将其归为不好行为；而对于机会主义者来说,盈余管理是一个中性的概念.在国外,许多会计学者在研究盈余管理时也将它视为一个中性的概念.将盈余管理放在中性概念的位置上对其进行研究,更有意义.国内外的学术界对盈余管理都进行了大量的研究,但是一直难以解决这个问题.由于公司利益牵扯面较多,为了公司利益最大化,盈余管理会一直存在.我们需要做的就是尽量控制盈余管理对会计信息质量造成的破坏.
一、盈余管理产生的根源分析（一）公司治理作用不充分在国有企业中存在所有者“缺位”的问题,不同的行为主体又受到各自的利益驱动,使得公司治理结构中相互制约机制不能发挥作用.虽然已对公司治理结构进行了改造,但国有企业所有者仍如同虚设,所有者缺位问题也依然存在.可见,在面对没有所有者监管的情况下,产权中的各行为主体不可能完全履行自己的义务和职责.另外,国有企业的名义产权代表,他们更加关注的是个人的政绩和利益,这时就需要通过盈余管理来装饰会计报告.在公司治理结构中,不匹配的激励和约束机制给盈余管理提供了空间.我国公司治理结构中对管理者的约束机制相对于激励机制而言显得比较稀少.在外部监管力度缺乏、内部约束机制薄弱和信息不对称的情况下,管理者便可以比较便利的进行盈余管理,达到某种利益.
（二）外部诚信环境影响经济的发展,对于诚信的品质是个严重的考验.有时为了追逐经济利益而不惜丧失诚信的事例屡屡发生.这样的环境也会加大加多公司的盈余管理行为.比如注册会计师具有独立审计能力,通过对企业的财务报表进行审计,不仅可以约束管理者的盈余管理行为,也可以督促管理者披露更加真实的会计信息,是抑制企业盈余管理的外部制度安排之一.但在现实中常常由媒体来例如安然、世界通信、银广厦等会计案,可见注册会计师的独立性仍然不是很完全.企业在选聘注册会计师时,股东大会只有名义权利,并不具有最终决定权,通常该项权利都被管理者所占用.而注册会计师则面临规范和不规范执业两种选择,规范执业就可能被企业解聘,不规范执业则将被监管机构取消执业资格.长期身处如此环境,最终必将会导致注册会计师职业敏感度和社会责任感淡化的结果.
（三）利益追求最大化的原因实施盈余管理的主要目的便是实现自身利益最大化.在企业中,借助盈余管理实现自身利益最大化的主体是拥有企业经营权的那些高级管理者,如总经理、CEO、部门经理等.在以所有权和经营权相分离为基础的现代公司制企业中,拥有所有权的股东并不经常参与企业的管理,只能将经营权授予那些高级管理者.当管理者与股东的经营目标不一致时,两者的利益分歧便会十分明显.当这些管理人员的利益与公司业绩挂钩时,为了提高自身的报酬,盈余管理就应运而生了.
（四）避税动机在我国,仍不健全的税收制度和大量的税收优惠政策,以及管理者在会计方法和政策的灵活选择性,使企业利用盈余管理来达到“合理避税”的目的成为可能.不同的企业具有截然不同的税收动机.根据我国会计学会的调查显示：私营企业为了减少税负,往往表现为虚减利润；国有企业为了形成良好的经营形象,则表现为虚增利润；上市公司由于受证券监管制度的制约,所以需要尽可能的做大企业利润.
（五）政治成本动机政治成本是指某些企业面临着与会计行为密切相关的严格监管,只要财务成果一旦高于或低于一定界限时,企业便会受到政府监管部门的严厉惩戒,从而影响企业正常的生产经营活动.企业面临的政治成本越大,管理者就越有可能调整当期的会计盈余.特别是当战略性和垄断性企业的利润可观时,便会引起社会各界媒体以及投资者的关注.这会迫使政府对其开征新税或进行管理.企业为避免此类情况发生,通常会在报告中减少当期利润,呈现平稳发展的趋势.我国国有企业受到政治环境的影响较大,国有企业中高级管理者由政府直接任命,且存在较大的升职空间.这类企业的经营业绩往往关系到高级管理者与地方政府各自目的的实现.由此可见,政治动机也是盈余管理不可忽视的动机之一.
二、盈余管理的手段分析在盈余管理的手段中,最常见的就是利用收入和费用的确认和计量的手段来进行.各种有关的揭露在前期学者们的研究论文中提到了很多,也非常充分.本文在此不再赘述.本文将对其他的一些盈余管理手段进行分析.
（一）利用关联交易在我国特殊的政治背景下,关联交易一直活跃于我国上市公司之间.正常的关联交易应在保证国有资产不受侵犯的同时又能维护股东权益,且遵循公开、公平、公正原则；若关联交易打破市场交易原则,那么此类交易便成了企业或个人暗箱操作来获取私利的手段（徐青,2004）.目前,我国常见的关联交易事项有：
1、关联购销.是上市公司向关联方低于市场价购进原材料或高价出售产品的行为.2、托管经营或承包经营.托管经营是指公司受托经营关联方不良资产,并收取一定费用或公司受托经营关联方优良资产,实现盈利的同时收取托管费.承包经营则是上市公司将不良资产承包给关联方,所形成的亏损也由关联方承担,同时取得固定承包收益,这个是典型的关联交易行为.
3、租赁经营.厂房、设备、土地使用权等为母子公司间进行租赁交易的常见方式.现如今,租赁已成为关联公司间转移费用和利润的有效手段.当上市公司收益水平不理想时,集团公司便会降低租金,或上市公司从母公司租来设备、土地等资产同时又将其以高于市场的租金转租给关联公司,从而达到利润转移的目的.
（二）利用资产重组资产重组不仅在实现我国产业结构的调整、经济增长模式的转变上有着积极的作用,而且还在扩大公司规模、改善产业结构方面有着显著的影响.但是,如今许多上市公司进行资产重组是为了达到“圈钱”、增资配股的目的,或为了扭转连续亏损的局面,避免退市.此外,债务、资产重置、对外收购兼并、股份转让等都是企业在进行资产重组时常采取的方法.
（三）利用地方政府的政策扶持地方政府为了增加税收,发展地方经济,常常伸出“看的见的手”,给予上市公司政策优惠和扶持,为企业解决无法增资配股或终止上市的危机.常见的政策扶持主要有以下几种形式：1、财政补贴.这类收入一般直接计入当期利润,对提高企业经营业绩效果显著,是地方政府普遍采取的盈余手段.2、税收优惠.常见的有税收返还政策.为扶持企业上市,政府会在职权范围内给予企业适当的税收优惠,以达到提高当期收益的目的.3、利息优惠.当上市公司因利息负担较重,影响企业经营状况时,地方政府便会直接要求银行对上市公司拖欠的利息予以减免,在减少上市公司财务费用的同时,实现了提高当期收益的目的.
（四）利用变更会计政策与会计估计企业选择会计政策具有必然性,因为企业既有其客观可能性又会出于其主观需要性（徐晓阳,范永武,1998）.根据《会计准则》规定：“当企业变更会计政策以后,能够提供更为可靠和相关的财务状况、经营成果和流量等会计信息时,允许变更会计政策.”于是越来越多的企业利用会计政策变更这一特点,随意变更会计政策与估计来达到盈余管理的目的.目前,国内通过变更会计政策和会计估计来进行盈余管理的主要手段有以下几种：
1、改变折旧政策.由于固定资产的价值较大,在企业资产中所占的份额较重,其折旧费在营业成本中也有着重要的地位,同时对固定资产使用年限的估计又存在较大的弹性,因此,固定资产折旧政策的确立与改变将会对企业的利润产生一定的影响.
2、存货计价方法变更.在《企业会计准则》中规定,企业有自主选择存货计价方法的权力,常见的计价方法有：先进先出法、加权平均法以及后进先出法等.存货计价方法选择不同,对企业当期利润的影响也是不同的.如果期末存货计价低,那么当期的收益可能减少,反之则增加；如果期初存货计价低,当期的收益很可能会因此增加,反之则减少（冯霞、胡海鸥、张祥建,2008）.3、改变会计报表的合并范围.会计报表合并范围的改变虽不会变更会计政策,但会影响会计信息的质量,从而误导投资者,其具有很强的隐蔽性和影响力.在我国上市公司中,常用做法是将其所有的子公司中盈利的并入合并财务报表中,再在原先的合并范围基础上去除一些亏损或盈利能力较差的子公司,来达到合并财务报表中利润提升的目的.
除以上三种手段外,还可以通过变更长期股权核算、坏账准备计提以及递延收益摊销等方法.
三、盈余管理的防范及治理尽管盈余管理行为没有明显违反国家相关的财经法律法规,但是从本质上来看,还是扭曲了企业的盈利信息,这样的结果,会使得一公司会计信息做决策依据的投资者做出错误的决策,误导了会计信息的使用者,是他们遭受经济损失和增加经济风险.
（一）完善国家的法律法规和会计准则国家的法律法规严密完善,会减少公司的盈余管理行为.目前,尽管国内很多公司进行盈余管理,方式、手段、途径五花八门,原因和目的也各式各样,但主要是在国家法律法规尤其是会计准则中如果存在漏洞,公司就会利用这些漏洞寻找机会进行盈余管理,比如利用会计政策和会计估计的可变更性以及关联交易等等上实施盈余管理.基于此,国家建立一个健全完善的法律法规体系尤其是严格的会计准则体系对控制这种盈余管理的重要性.如何构建一个健全完善的法律法规体系和会计准则体系呢？
建立完善我国的经济法律法规体系主要措施有：1、建立一套规定明确、完善的经济法律法规体系尤其是会计准则体系,避免公司利用准则“漏洞”来进行盈余管理.2、修改完善会计准则中可能的不明确的地方,特别是在会计政策和会计估计的选择上,给与更加明确严格的操作指导,尤其是那些依靠主观判断缺乏客观支撑的会计政策的运用上增加约束条件.3、进一步明确会计信息披露规则,建立奖惩规定,进一步明确上市公司必须披露的信息内容、时间、方式等,尽量减少信息不对称现象.
（二）加强外部监管,加大惩罚力度外部监督对于公司的盈余管理控制会起到非常重要的作用.公司利用盈余管理是一种机会主义行为,这种行为的形成可归因于我国对上市公司的外部监管还有待加强,外部监管缺乏持续性.所以,通过提升注册会计师的独立审计能力、改变会计师事务所的管理方式、加大政府对财务报告修饰的监督的有效措施,用来增强对企业的外部监管.由于上市公司在应用盈余管理过程中获取的收益远比因盈余管理而付出的代价要多,大部分企业都倾向于这样的做法,由此发现,国内针对盈余管理的处罚力度不大,所以应该增加惩罚力度.
（三）改革上市公司退市、再融资规定我国证监会规定：“上市公司连续三年亏损,暂停上市,若在宽限期内仍不能扭亏为盈,将终止上市.”面对明确的规章,会让一些面临退市风险的上市公司利用盈余管理的手段来作假财务报表.另外还有一个吸引企业应用盈余管理的因素是：获得增资配股资格.要想获得这种资格需求满足最近三年加权平均净资产收益率不少于10％.因此,证监会要加大对上市公司退市、再融资进行约束监督,在综合评价中加大销售增长、经营流、账面净资产等指标,防范上市公司操纵利润指标的积极性.
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盈余管理论文参考资料：
该文点评：该文是一篇适合不知如何写盈余管理和公司方面的盈余管理专业大学硕士和本科毕业论文以及关于盈余管理论文开题报告范文和相关职称论文写作参考文献资料。
