原创《视频网站无形资产和盈余管理的关系探究以乐视网为例》
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目前,很多做视频的网站无形资产在企业资产中占有很大比例.无形资产不同于其他资产,在会计处理方法上会有所不同,由于视频网站无形资产占比较大,这种差异就会凸显,反映在会计上就是财务状况和所反映的经营成果差异.本文根据乐视网年报中无形资产的相关数据,详细分析了乐视网利用无形资产确认方式及摊销处理调节利润,完成盈余管理的过程.
一、无形资产概述
根据《企业会计准则》定义,企业所拥有或者所控制的,能够辨认的非货币性、非实物的资产都可以归入无形资产.2016年审计报告中提到文化资产（无形资产科目）是指公司持有的开展演艺活动、转让剧目版权使用权等剧目资产,以剧目分类核算.视频网站拥有大量的视频版权文化资产,并按规定进行摊销、计提减值准备.
二、无形资产与盈余管理关系
（一）无形资产确认方式对利润的影响
根据现行《企业会计准则》,符合无形资产的定义,是无形资产确认的前提.就视频网站来说,存在研发支出资本化与费用化.在会计准则语境中,企业的研发可分为研究阶段和开发阶段.通常来说,我们将研究阶段产生的一切支出费用化,因为这是投入,但是在开发阶段,就可以将费用资产化,确认为无形资产.但是开发阶段的费用资产化是有条件限制的.如果无形资产确认方式不同,那么这对企业财务指标的影响也就会不同.
例如,如果简单将研发费用都费用化,那么在会计处理中这就是当期损益,在最后核算企业利润时,就会把这部分减掉,这种谨慎的会计处理方法,能够帮助企业降低风险,减少将研发费用资本化的主观性.
因为研发费用资本化的处理方式,是基于会计人员的主观判断.什么条件下可以处理为资本化并没有十分客观明确的标准,所以往往都是人主观判定.不过,研发费用资本化虽然主观性较强,但却可以为企业抬高利润提供机会.例如,因为资本化可以计入营收,那么资本化越多,企业的利润就相对越高.
（二）无形资产摊销方式对利润的影响
按照会计准则,为特定产品购买或开发的无形资产,累计摊销可以进入生产成本,因此不影响利润总额.如果不是为特定产品的,累计摊销计入管理费用,那么就影响利润总额.
对于视频网站而言,最主要的无形资产是版权.对于版权的摊销,有直线摊销法和加速摊销法两种方法,其中加速摊销法常用双倍余额递减法和年数总和法.直线摊销法将无形资产平均分配到每一会计期间内从而得到应摊销金额.而加速摊销法则是将版权等无形资产的摊销按照先多后少的原则分摊.这种方法基于版权等无形资产分销在首年贡献的利润最高,之后逐年递减的假设.
当然,加速摊销法也具有较强的主观性.因此,按照会计准则的规定,对于版权等无形资产则采用直线摊销法.因此,视频网站的版权等无形资产在会计核算时,尽管允许企业选择不同的摊销方法,但一般采用直线摊销方式.摊销方法的不同会造成利润的不同,企业又有了盈余管理的途径.
三、乐视网无形资产的盈余管理
乐视网信息技术(北京)股份有限公司,股票代码300104,是一家互联网上市公司,主营广播电视节目制作、互联网信息服务及增值电信业务等.乐视十分重视产品的研发和创新,拥有多项非专利技术、系统软件,开发了乐视盒子、乐视手机、乐视超级电视等产品,无形资产在总资产中比重大,公司每年投入大量资金开展研发活动.
经计算,乐视2013~2016年每年在研发上的支出占研发投入的50%以上.为了进行比较,对乐视的研发支出资本化项目进行费用化处理,以保守估计乐视网研发支出资本化按比例20%进行调整,进行费用化处理,表1列示其对净利润的影响.
可以看出,以20%比例模拟资本化金额费用化后,乐视网的管理费用急剧增加,从2013年开始,乐视网就开始出现亏损,亏损金额逐年增加,到2016年亏损总额达11.34亿元.同时根据上表可看出,资本化比例对乐视网利润总和有着极大的影响,乐视网采取的研发支出过度资本化的方法使其利润总额十分突出,但按照行业平均资本化水平的比例来看,其利润总额处于亏损的状态.因此存在着扭亏的盈余管理可能.
据乐视网2015年年报披露,可知乐视网已遵循新会计准则,对于有使用年限的无形资产,按照平均分配法进行摊销.表2列示了乐视网在直线摊销法这种会计处理的影响下,2013~2016年公司净利润情况.
从上述可知,版权分销和视频服务等收入仍是乐视网主要的收入来源.对于这类无形资产采用加速摊销法,将直接影响净利润的水平.因此,乐视通过采用直线摊销法这种会计处理,使摊销额均匀地分布在各摊销年度,达到了调节盈余的效果.
四、结语
视频网站通过研发支出资本化和无形资产摊销方式选择的手段进行盈余管理,可以使其利润和各项指标保持良好的态势,市净率和市盈率市场表现良好,并且通过研发支出资本化这一隐蔽的盈余管理手段,可以使其保持良好的市场表现,从而能够更好地融资,但对无形资产进行管理,只有乐视网采用直线摊销法,用此方法进行盈余管理可能会引起质疑.（作者单位：河南科技大学管理学院）
盈余管理论文参考资料：
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