原创《套期保值会计核算方法分析》
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套期保值是企业风险管理与控制的重要手段.我国2006年颁布的新会计准则,通过借鉴国际套期会计准则的部分内容,对我国套期保值业务的会计处理进行了比较详细和完整的规范,但在企业会计实务中,有关套期保值会计方法的操作细节运用方面还存在一些问题,本文就此方面进行一些探讨.
一、套期保值会计核算方法分类
套期保值是按照《企业会计准则第24号--套期保值》的规定来进行核算的,该准则规定套期保值分为公允价值套期、流量套期和境外经营净投资套期.公允价值套期,指对已确认资产或负债、尚未确认的确定承诺,或该资产或负债、尚未确认的确定承诺中可辨认部分的公允价值变动风险进行的套期.该类价值变动源于某类特定风险,且将影响企业的损益.流量套期,指对流量变动风险进行的套期.该类流量变动源于与确认资产或负债、很可能发生的预期交易有关的某类特定风险,且将影响企业的损益.境外经营净投资套期,指对境外经营净投资外汇风险进行的套期.在会计处理上,境外经营净投资套期比照流量套期进行,因此,套期保值的会计处理主要是公允价值套期会计与流量套期会计.
二、套期保值会计的具体处理
从本质上来说,企业套期保值业务是一种风险对冲,其目的是为了转移风险,是一种风险应对手段或策略.公允价值套期与流量套期的区别,一个是看跌期权,回避现货价值的下跌风险；一个是看涨期权,回避现货上涨风险.两种套期保值方式分别适用不同的会计处理方法.
（一）公允价值套期会计处理的具体操作
从会计准则对公允价值套期的会计处理规定可以看出,公允价值套期会计处理是套期工具和被套期项目分别做账,分别对两条线产生的利得和损失进行确认和计量,同时计入当期损益,盈亏对冲.若对冲后有余额则视为无效套期部分转入投资收益.
举例来说,2018年1月15日,A公司购入一批现货产品,账面成本为80万,公允价值100万,现在出售即可获利20万,而后期再出售可能面临公允价值下降的风险.A公司为规避日后这批产品公允价值下降风险,在期货市场卖出与这批现货产品数量、质量相同的期货产品,为100万元.2018年5月15日,A公司将这批现货产品出售,为95万,同时A公司在期货市场平仓买入,假设买入为95万,如此一来,套期完全有效,盈亏对冲余额为零,不存在“无效套期损益”.
具体的会计处理为：在2018年1月15日,将该批产品从“库存商品”转入“被套期项目”；期货公允价值为0,可不做账.在2018年5月15日,现货市场出售产品,期货市场平仓买入,分别确认当期损益：期货市场确认套期工具公允价值变动收益15万；现货市场确认被套期项目公允价值变动损失15万,盈亏对冲,确保了预期收益的稳定.如果套期工具公允价值变动收益没有与被套期项目公允价值变动损失完全对冲,则存在“无效套期损益”,需要另做会计分录.
（二）流量套期会计处理的具体操作
流量套期由于“被套期项目”还未发生利得和损失,不能确认和计量.因此,在会计处理上,“套期工具”产生的利得和损失虽然可以确认和计量,但也不能计入当期损益,只能将“套期工具”产生的利得和损失先计入资本公积.等“被套期项目”产生利得和损失,计入当期损益后,再将“套期工具”产生的利得和损失从资本公积中转入当期损益,实现两者的盈亏对冲.
举例来说,假设A公司于2018年1月15日与B公司签订了一份销售合约,约定A公司于2018年5月15日将生产的C产品销售给B公司.经计算,A公司在当前生产C产品需要投入材料成本100万元.A公司为了规避未来材料成本上涨风险,在期货市场买入5月份交割的C产品原材料数量、品质相同的期货产品,为100万元.2018年4月15日,C产品原材料上涨至125万元,假设期货合约的交割也为125万,如此一来,套期完全有效,盈亏对冲余额为零,不存在“无效套期损益”.
具体的会计处理为：在2018年1月15日将套期保值进行表外登记.2018年4月15日,将期货合约卖出平仓,套期工具公允价值变动利得25万元,从“套期工具-期货合约”转入“资本公积-其它资本公积（套期工具价值变动）”；现货市场买入原材料（比预期多付出25万）,将材料投入产品生产后,将“资本公积-其它资本公积（套期工具价值变动）”的25万转入“原材料”,实现盈亏对冲.通过套期保值,A公司可以将材料成本锁定在100万元.
三、结束语
我国会计准则虽然对套期保值的会计处理做了规定,但在操作细节方面不够详细,在会计实务中,会计人员应加强对准则的理解与掌握,确保套期保值的会计核算方法准确、明晰,会计处理符合准则的原则要求.
（作者单位：江西铜业股份有限公司）
会计核算论文参考资料：
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