原创《COSO框架下旅游企业内部控制探析》
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[摘 要]十八大以来,我国人民生活水平不断提高,对于精神生活的追求也越来越高,旅游成为人们新的消费点,旅游业发展态势一片向上,但由于我国旅游业发展时间较短,管理经验不足,因此在发展过程中存在一系列问题,内部控制建设已经迫在眉睫,文章从coso框架的五要素分析了旅游企业在发展中遇到的问题,并结合问题给出了相应的建议.
[关键词]coso框架；内部控制；问题；建议
[ DOI] 10. 13939/j. cnki. zgsc. 2018. 05. 281
1 背景
随着社会生产力的发展,人民生活水平的提高,越来越多的人将生活追求由物质转向精神,追求更高层次的精神享受已经成为人们生活的一部分,旅游作为人们精神享受和物质享受的双重有机体,已经受到越来越多人的青睐.旅游业正是迎合了人们的消费需求,具有十分广阔的发展空间.但是由于我国旅游业发展时间较短,管理经验较少,致使企业在发展中遇到一系列问题,如盲目不合理的开发导致国家划拨资金的流失、管理混乱导致人才流失、企业决策制度的不完善导致企业无形资产减少等,这一系列的问题使得旅游企业进行内部控制管理,健全企业内部控制制度刻不容缓.内部控制可以帮助企业发现生产经营过程中的问题,月一系列企业能够认知的程序和流程对企业进行规范管理,使得相关环节的运转增加透明度,分工明确,将权利和义务责任到人,从而促进企业的可持续发展.
2 结合COSO五要素分析旅游企业的内控问题
2.1控制环境
控制环境是指组织的管理观念和风险偏好,包括诚信、道德价值观以及组织所处的运营环境.而对于旅游企业来说影响企业控制环境的因素有两方面,一是董事会和管理层对于内控体系建设的支持程度；二是企业所处的运营环境.现阶段我国的旅游企业发展时间较短,企业高层的管理水平不高,很多旅游企业未建成相应的内控制度,部分企业虽有内控制度但也仅对部分环节进行控制,没有实现对于全环节的流程化管理,此外,高层管理人员职权较大,一人说了算的现象时有发生,企业管理混乱,从而使企业资金使用效率低下,部分人才流失.旅游企业日常运营风险波动很大,很多企业在经营过程中运行战略竞争性差,对于一些创收项目未能做到精细化建设和体系化管理,对于预算管理,计划性差且随意,企业预算把控的不到位,往往会导致事前预防和事中控制失效,事后监督无效.部分企业经营初期,由于管理层目光短浅,造成企业部分无形资产流失,使得后期经营花费较高成本收回无形资产的使用,
2.2风险评估
风险分为固有风险和剩余风险.固有风险是组织面临的风险,是只有当管理层采取行动规避才能降低的风险,固有风险的降低依赖于企业内部控制体系的建设,旅游企业中存在的固有风险问题,如一些高层管理人员利用职责之便,降低亲友的旅游花销等,若企业能建立起全面的内控体系,便可降低此类固有风险的发生概率.剩余风险是指管理层在采取一定措施后残存的风险,如公司内部控制形同虚设,管理层不执行内部控制政策,公司内员工串通进行欺骗等.除了组织内部可能面临的风险外,旅游业的发展也存在着较多风险,如淡旺季客流量与预期反差大、环境破坏使得花费巨额环境修复费、大的网上订票企业压低票价、服务反馈问题使得景区声誉受损等,均会使企业风险增加,而这些风险的出现,企业往往没有能力解决,使旅游企业陷入恶性发展中,造成企业巨大的损失.
2.3控制活动
控制活动是帮助企业高层指示得以实施,完成企业经营目标的一系列不同的互动.对于旅游企业来说,由于其灵活性强,资产和人力资源相对较小的原因,常常使得岗位设置混乱,一人两岗或三岗现象居多,职责分离不明晰,这种现象对于一些地区性的旅游企业更为普遍.除了职责分离外,旅游企业还存在资产安全管理的问题,对于一些旅游设施的管理,大部分旅游企业没能做到保护资产,同时由于大多数旅游企业都为国有企业,对于品牌和企业文化概念较弱,使得企业产品品牌被人占用,从而导致资产流失.
2.4信息与交流
旅游业作为服务行业,对于信息的反映十分剧烈,公司中每个人的言行均代表了企业形象,但由于管理人员和业务人员工作天然的分割性,使得管理人员对下层信息的接收往往很迟,这十分不利于服务型企业的运行,同时业务部门与财务部门信息交流不顺,还会产生定价不合理、运营信息与财务信息断裂的问题,在互联网时代,信息的传递速度十分迅速,旅游企业如果固守旧的信息传递机制,就可能给企业经营带来难以估量的风险.
2.5监控
在如今旅游企业发展规模越来越大,甚至形成集团的现状下,下属对于管理层一项决策的实现很可能出现阳奉阴违的现象,监督机制的缺失可能直接导致一个新项目的搁浅,同时人才考核机制的缺失会导致人才的流失,同时使得高管利用职权将家属安排至工作岗位,使得真正有知识的人才难以得到任用.而对于资金使用缺乏监督机制,可能导致高管采取激进的流政策,致使企业产生大量坏账,导致企业运转效率低下.尤其对于旅游企业,新项目的实施往往需要一笔很大的资金投入,如果投资失败,会给企业经营带来巨大的损失.
3旅游企业加强内部控制的建议
3.1 自上而下进行内控建设
企业董事会和管理层需以身作则,进行自上而下的内部控制的建设.管理层的经营风格和方式要廉洁奉公,同时明确高层管理人员的职权,树立起高标准的职业操守,以身作则地支持和执行内控制度,只有高层管理人员起带头作用,向企业员工传递内控建设必要性的信号,内控活动才能顺利展开.企业可以有专门的内控部门或是内审人员,确保这些部门和人员的独立性,是内控效果审查的必要前提.设立企业经营的目标,由高管向基层员工传递经营理念,加强企业文化和价值观建设,有利于增强员工积极性,提高内部控制的效率.在基层员工中建立员工考核制度,用人唯才,以此防止人才流失.
3.2 与风险管理相结合
旅游行业作为波动性较大的行业,受市场、环境、宏观政策等因素的影响巨大,因此企业进行内部控制过程中要结合风险管理,定期或适时地进行风险评估,使用内控体系化解运营中可能遇到的合规性风险、环境变化风险、决策风险等,因此,企业需要对外部环境和内部发展进行SWTO分析,找出自己的优势劣势,将可能遇到的风险进行合理分类,同时进行全面风险管理.旅游企业只有提高自身应对风险的能力,才能保持活力、进行可持续发展.
3.3加强人事管理
服务业对于人员素质要求一向很高,旅游业作为服务行业,人员素质直接影响到企业形象,因此人员素质是旅游企业的根本,只有素质提高了,才能形成自己的企业文化,从而反馈于内部控制建设,因此,企业要将人才素质培训作为企业内部控制建设的重要内容.企业可以通过设立人力资源部独立招聘人员,同时在招聘过程中应按照公司对于岗位资格的要求进行筛选人才,可以实行推荐制度,但须由人力资源部进行资格审查,防止出现高管利用职权为亲属安插职位的现象.定期对员工进行培训,提高员工技能同时向员工灌输企业文化与价值观,将人才留住.有人力资源部设立员工的考勤制度对员工进行合理监督.
3.4引入先进的信息管理系统
企业可以引入先进的信息管理系统,减少信息在传递过程中因多个传递环节而导致的信息失真、信息传递的滞后性.在引入现代化信息工具的同时,需要考虑到信息不能只在单个部门中流通,如财务部门在进行电算化时,只有本部门员工了解企业资金运行问题,这样就未从根本上解决企业信息不流通的问题,大的旅游企业可以引进ERP等系统,按照企业特点,设立信息交流的软件模块设置,小的企业可以通过建设企业内部网络的方式,及时向员工传递信息.同时一些信息管理系统可以提高运营中决策的精度,通过数字化的计算,能够使内控的效率提高.
3.5 内部控制与外部审计相结合
内部控制的建设单靠企业内部力量可能发现不了一些问题,因此要依靠外部力量对企业运行中的漏洞进行审查,只有将内、外两种方式进行结合,才能为企业发展提供一个更加安全、健康的环境.因此企业要积极利用外部会计师事务所、律师事务所等,咨询企业发展过程中遇到的问题,强化旅游企业信息披露,通过外部监督机制提高内控的运转效率.
总之,企业要想进行可持续发展,进行内部控制建设是必经之路,而内部控制的建设需要企业全体员工的支持和配合,企业要利用好内控这把利刃,帮助企业更好、更快发展.
内部控制论文参考资料：
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