收入方面有关学士学位论文范文 与ＩＦＲＳ１５收入准则探究和实际应用相关学士学位论文范文

《ＩＦＲＳ１５收入准则探究和实际应用》

本文是收入方面有关学士学位论文范文和ＩＦＲＳ１５和收入和准则有关学士学位论文范文。

［摘 要］随着世界经济一体化的速度加快,国际财务报告准则在全球的应用愈加广泛,特别是在“安然事件”和金融危机之后,国际上的通用会计准则进一步趋同.在此基础上,我们需要深入了解IFRS的详细规定来指导国内会计准则的修订.将于2017年正式生效的国际财务报告准则第十五号准则在国内还没有很详细的研究成果；因此,进行这方面的研究是我国会计的当务之急.文章将从收入准则规定的确认与计量、特定应用等方面进行探究.

［关键词］国际财务报告准则；收入；会计处理；建造合同

［DOI］1013939/jcnkizgsc201703014

国际财务报告准则第十五号准则“合同中来源于客户的收入”（以下简称IFRS15）于2014年5月发布,是国际会计准则理事会（IASB）与美国财务会计准则委员会（FASB）联合研究的产物,目的是在过于宽泛、存在漏洞的国际准则（IAS18）与过于冗余的美国准则之间找寻平衡.两个准则优势互补是在“安然事件”与国际金融危机之后的大趋势,而IFRS15的出台,进一步规范了企业确认计量收入的步骤.

IFRS15的范围包括企业在正常经营活动中出售商品和劳务以及建造合同的收入,确认的核心原则是：企业以交换此商品/劳务期望获得的价值将控制权转移给客户,而不再是过去的风险与报酬的转移.控制权取得的标准,是实体能够直接使用资产,并能获取此资产上所有收益,这将会影响收入确认的时间和金额.

1收入的确认

使用五步法来确认收入.

11确认与客户的合同

双方是否承诺履行合同；权利和义务是否清晰；付款条款是否确定；是否具有商业实质；企业是否很可能收到支付对价.

12确认合同中的义务是否可以区分

企业允诺提供给客户的多种商品或劳务如果每种可以单独出售（具有不同的利润率或功能）,则视为是可区分的义务.此外,考虑因素还有:商品与服务是否捆绑销售；企业是否为所有义务提供了综合的服务等.

13确定交易报价

是企业转移商品或服务期望收到的对价,同时还考虑了客户的信用风险和货币的时间价值,可能向各个客户收取的对价会不同.

14将交易分配给可区分的义务

各可区分的义务是可以单独销售的,具有各自的单独销售.交易以各义务单独售价的比例分配.如：顾客买手机免费送话费套餐,就要把收取的按手机售价和话费套餐真实的价值之比来分配.

15当义务履行完,确认收入

企业将控制权转移给客户从而履行义务,如果控制权的取得发生在一个时点（客户取得法律所有权取得实物签收/企业有权收取款项）,直接确认收入；如果发生在一个时段（超过一个会计期间）,则按完工百分比法摊销,分期从递延收入转为收入.

在收入确认之前,企业必须能够合理预计此义务产生的结果.若在合同早期阶段,企业无法合理估计,则使用企业预期能够收回的成本的数额确认收入.

2特殊销售实例中的应用

21顾客有退货权的销售

企业若预期客户会退回商品或服务,则不能确认收入.企业可以从过去销售信息中计算得出退货的期望值,估计现有销售中将会退回的金额,扣减收入,记为负债；在退货期到后,确认销货收入.在客户退货之后,借记负债,贷记生产成本,表示销售未实现.

22提供质量保证服务的销售

若顾客有权选择是否购买产品相关的质保服务,此服务就成为可以区分的义务.根据五步法,分配在产品上的部分交易直接确认收入,分配在质保服务上的剩余交易从递延收入中摊销.

若质保服务是法律规定强制企业提供的,则其不是一项可区分义务,全部交易入账后,企业根据质量问题产生的概率计提预计负债和费用.

23代理销售

如果企业是委托人,控制权转移后,销售以总额计入主营业务收入.如果企业是代理人,主营业务收入则是收取佣金的数额.委托人的标志是：由第三方负责履行合同；企业在顾客下单的前后均不存在存货风险；企业没有定价权；企业不会因客户的信用风险而产生无法收回的损失.

24顾客可取得额外产品/服务的销售

这个类别指的是合同赋予客户权利,以折扣价获取额外的产品或服务.这在销售中最常见的就是代金券和折扣券了.在这种情况下,收入按五步法分配给原有产品和额外产品（以折扣值）,当额外产品被转移或该权利到期后,确认收入.若合同仅提供给客户购买的权利而没有给予折扣时,这仅是一种促销手段,直接确认全部收入.

25顾客未行使权力

有时客户可能会预付产品或服务的账款,此时企业将产生一个负债,在义务履行后结清.如果客户支付了不可退还的预付账款,却没有行使收取产品或服务的权利,则当行使权利可能性极小时,我们可以把此项负债确认为收入.

26手续费

合同开始时经常会收取手续费（如,高档俱乐部入会费、购物店等）,此时,手续费收取并未转移任何商品或劳务,仅是简单的未来商品劳务的预付款.所以,当未来商品劳务提供时（如后进行消费）,我们才能将手续费确认为收入.

27许可权

许可权指的是赋予顾客使用企业的知识产权的权利,包括软件、音乐、特许经营权、专利、商标和版权等.许可权合同往往还会转移其他的商品或劳务给顾客.当许可权不能与其他成分区分时,整个合同当作一项义务,履行后直接计入主营业务收入.当合同中不同的义务可以区分时,按照转移时点或时期用五步法分别处理.确认收入的时间以销售发生时间和义务完成时间更晚者来确定.

28售后回购

在此类合同下,企业售出产品或服务后,有权利或有义务回购此标的.回购分为三种情况：①有回购的义务（远期合同）；②有回购的权利（期权持有者）；③顾客若要求则必须回购（期权发行方）.

在前两种情况下,顾客即使物理上持有了此资产,但实际没有取得该资产的控制权.若回购低于初始卖价,则实质是经营租赁,企业应借记收到的,贷记租赁收入和应付账款（顾客所交押金）.若回购等于或大于初始,则实质是融资行为（抵押贷款,抵押物为该资产）,企业应借记,贷记长期借款.

第三种情况时,企业必须考虑顾客行使要求权的可能性.当回购低于初始时,客户没有机会以低价出售此资产,此时企业可以直接确认销售收入.当回购等于或高于初始时,作为理性经济人,客户很大概率会要求企业回购资产,此时我们以融资行为来做账（同上）.

29委托销售

在委托代销合同下,顾客并不拥有产品控制权,所以此时不应确认收入.在当顾客将该产品分销给终端用户时企业才能确认收入.以汽车销售为实例,汽车生产商将车辆交付给4S店时收取款项不能作为收入,只有4S店将车辆卖出后才可以.确定委托代销关系是否存在,可以考虑企业是否能够要求顾客退换产品；顾客是否有义务为产品支付款项.

210已开票但仍持有该产品或服务

有时,产品已经被卖给客户,但仍然留在企业的库房中（可能由于顾客库房储存空间不足）,此时,关键的是确定顾客何时取得实质控制.当以下条件全部满足时,客户取得实质控制权,企业仅进行保管：

（1）有实际理由导致该情况发生（如顾客要求）；

（2）产品能够辨识,与其他库存区别保管；

（3）产品可随时交付给顾客；

（4）企业不能再使用或出售该产品.

通过探究准则的具体规定,我们可以发现新准则相比IAS18,借鉴了美国会计准则的内容,更加详细而明确地规定了各种不同的销售情况下确认收入的方式.在我国国内准则与国际财务报告准则趋同的大背景下,我们应当顺应潮流,结合国内实际情况,修改国内准则,完善会计准则体系,为金融体制改革、持续对外开放和“走出去”战略实施奠定基础.企业也应当尽早了解国际准则的新发展和新方向,不断规范自身的财务报告,为财报使用者提供可靠公允的财务信息.

［作者简介］李星瑶（1996—）,女,汉族,云南大理人,本科,四川大学.研究方向：会计学.

收入论文参考资料：

上文结论,本文是关于经典收入专业范文可作为ＩＦＲＳ１５和收入和准则方面的大学硕士与本科毕业论文收入论文开题报告范文和职称论文论文写作参考文献。