原创《以票管税、以票控险、以票提效，加强运营单位增值税管理》
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以票管税、以票控险、以票提效,加强运营单位
增值税管理
张琼芬
（中国铁路昆明局集团有限公司,云南 昆明 650000）
【摘 要】本文从增值税的重要性说起,分析了铁路运营单位管理的现状及存在的问题,并结合实际思考,提出了加强管理的措施、建议,从而达到以增值税管理税收、以增值税控制税务风险,以增值税提高企业经济效益的预期效果.
【关键词】以票管税 以票控险 以票提效
自从去年5月1日全面“营改增”以后,地税逐渐退出历史舞台,运营单位会计核算的也全部改为了增值税.税务机关对增值税管理更加严谨、科学,同时也因为增值税的重要性和复杂性,对企业提出了更高要求.为此对运营单位加强增值税管理,以票管税、以票控制税务风险,最终以达到提高企业经济效益进行了调研.
一、增值税的作用、意义
增值税（以下称）是在购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动中,开具、收取的收付款凭证,既是企业所得税前扣除的合法凭证,又是增值税抵扣的合法凭证,还是会计核算的主要原始凭证.国务院税务主管部门负责增值税管理,以保障国家税收收入,维护经济秩序.企业加强增值税内部管理,对防控税务风险,降低企业经营成本,降低企业税负,提高企业经济效益具有重要意义.
二、运营单位管理的现状及存在的问题
管理包括外部取得、向外部开具两部分.铁路运营单位的均包括购买设备、接受服务等列入资产、成本费用,从外单位取得的；提供运输服务、销售货物等列入收入,向外单位开具的.为加强管理,路局制定了《昆明铁路局增值税专用管理暂行办法》（昆铁〔2014〕40号）,从取得、开具,报销审核,领购、保管、存档等方面进行了规定.
(一）运营单位从外单位取得的管理现状及存在问题
运营单位购买机器设备、原材料、办公用品等商品,委托加工工具器具、委托修理汽车车辆、委托修缮房屋建筑物等,在业务发生或支付款项时,经办人均能取得对方开具的,但由于经办人员一般都为非财务人员,对开具常规性规定不清楚,对的合法、合规性认识不足,导致取得不合法、不合规的.运营单位取得主要存在以下问题：
1.填写不规范.如：未填写或手工填写购货单位名称（可手工填写的除外）,未填写购货单位全称；缺数量、单价等内容；增值税普通未在“购买方纳税人识别号”栏填写纳税人识别号或统一社会信用代码.
2.增值税清单不规范.增值税的版面最多可以添加8行,超过8行可以汇总开具.汇总开具时,应使用增值税清单或明细.其中：国税总局对汇总开具专用要求同时使用防伪税控系统开具《销售货物或者提供应税劳务清单》,而对增值税普通无强制性要求.运营单位经办人在取得汇总开具专用时,有时未取得《销售货物或者提供应税劳务清单》或清单未通过防伪税控系统开具.取得汇总开具普通,无清单或明细.
3.专用章不规范.国税总局对专用章的样式做出了具体规定,要求开具的应加盖专用章.实际工作中,取得的,专用章不规范的情形有：错盖财务专用章、未盖专用章、专用章样式不符合税务总局规定.如有些停车费印章为“xx停车场”.
4.交接不规范.从外部取得的是财务报销的法定原始凭证,特别是增值税专用.日常工作中,有的业务经办人只注重把业务完成,而业务与财务的单据交接往往重视不够.有的无交接手续,有的无交接记录台账,有的交接记录台账缺“取得时间”等重要信息.
5.审核不严,以不合法、不合规入账,隐藏税务风险.审核不严,第一个“不严”是业务经办人初审不严.从外部取得,审核的第一责任人是经办人,但有的业务人员却没有这种意识,拿到看都不看.等财务审核不通过,需要更换又觉得很为难.有的甚至以为财务在刁难他.第二个“不严”是财务审核不严.如果逐一审核各项内容费时费力.有的怕麻烦,马马虎虎随便看一下；有的怕得罪人,发现错误也不指出.导致问题到了财务报销最后一个环节,也顺理成章通过了.内容缺失,与实际业务不相符,取得非法等,财务将这些不合法、不合规作为原始凭证入账,则隐藏着重大税务风险：增值税不得抵扣,成本费用不得税前列支.
6.应取得未取得增值税专用问题.企业“营改增”初期,大部分业务经办人对应取得增值税专用没有概念,外单位对索要增值税专用需提供的资料没有统一的标准.随着国家“营改增”的深入,经办人对取得增值税专用的意识也得到了加强,索取增值税专用的手续也越来越简便,增值税专用取得比例也比以前提高了.但在实际工作中,仍有部分人员没有真正理解增值税专用的好处,怕麻烦、怕得罪人,本来可以取得增值税专用的却没有取得.
增值税专用是国家管控最严的一个票种,取得增值税专用不仅大大降低了取得问题的风险,而且还可以降低企业成本费用,抵扣增值税、降低企业税负.但是很多业务经办人却没有这种意识,认为专票、普票没什么区别.
7.合同中取得条款缺失,引发合同纠纷.合同一般是业务部门拟定,经办人一般将业务内容写得很清楚,而等内容则往往不在合同中约定.等结算开具时,则可能为开具增值税专用还是普通,开具多少税率的而与对方发生争议,有时甚至面临加价的尴尬.
（二）运营单位向外单位开具管理的现状及存在的问题
运营单位向外单位开具总体情况较好,内控措施也很严,但也存在一些问题.
1.保管不善,存在安全风险隐患.增值税作为重要的原始凭证,应视为管理.但有的单位怕麻烦,空白增值税没有入保险柜保管.没有由专人定期清查盘点,领用、交回登记不及时.作废未按规定加盖“作废”戳记等.这些问题均可能造成被盗、遗失,而给企业带来巨大损失.
2.开具不规范,违反税收相关规定.主要表现在：一是运营单位开具可能出现错误的情形有开具的货物劳务名称与征收品目不对应、税率或征收率错误、金额错误、购买方填写错误；备注栏应填未填、开具增值税普通未在“购买方纳税人识别号”栏填写购买方的纳税人识别号或统一社会信用代码；打印字迹不清楚,票号错误、压线错格,二维码和区与表样原有内容重叠等.这些问题很可能造成对方单位拒收,影响企业收款.二是未按税收规定时限开具也是运营单位常犯的错误.收到货款或预收款不开具、合同约定了收款日期不开具、服务完成时不开具,由于未及时开具,则可能造成财务未入账,少计销项税额,少交增值税,给企业带来加收滞纳金、罚款的损失.各车务站段开票点的开票人员为非财务人员,对未按规定时限开票的税务风险认识不足,对客户换时限宣传解释不够,存在超期换.
三、运营单位加强增值税管理的措施及建议
运营单位的是财务列账的原始凭证,也是对外办理收款的重要法定凭证,管好增值税这个“牛鼻子”,那么管税就管住了关键,控制税务风险就抓住了关键,提高税收效益就找到了关键.铁路“营改增”后,运营单位对的重视大大提高了,特别是全面“营改增”后,更是紧盯增值税专用的管理,从业务规划设计、合同签订、开具取得、认证抵扣等环节采取有力措施.为进一步加强运营单位增值税管理,提高管理效能,防范税务风险,降低企业成本、税负,依法依规履行纳税义务,主要针对运营单位管理存在的主要问题提出以下改进措施、建议.
（一）运营单位从外单位取得的管理措施、建议
1.加强非专业人员知识的培训,业务经办人尽职履行初审职责.业务经办人一般为非财务专业人员,对《管理办法》等相关财税法规不熟悉不掌握,取得不合法、不合规也在情理之中.为减少第一道关口的不合法、不合规,提高业务经办人的初审常识,运营单位应加强有关规定的日常宣传解释、培训,由财务部门每年组织等有关税收知识的培训,对注意事项编成小册子、顺口溜、漫画等,提醒业务经办人注意取得时要初步审核的内容.经办人检查发现的单位名称不符、无专用章等应拒收,并要求重开.运营单位应明文规定业务经办人对的初审责任.业务经办人自身也要提高初审意识,业务经办人应当现场检查的“购货方名称”等内容.
2.财务人员加大审核力度,杜绝不合法、不合规入账.财务人员应加强《中华人民共和国管理办法》、《中华人民共和国管理办法实施细则?》、《国家税务总局关于停止使用货物运输业增值税专用有关问题的公告》(2015年第99号)、《关于增值税开具有关问题的公告》（国家税务总局公告2017年第16号）等有关规定的学习掌握,收到报销的单据要认真审核.对违反规定的要坚决指出,并要求经办人更换.借此机会也可向经办人宣传解释有关的政策,避免类似的问题反复发生.只有通过财务人员的严格把关,才能杜绝不合法、不合规的报销入账；业务经办人也才能吸取教训,认真履行的初审责任,纠正“审核是财务人员的事”的错误想法.
3.建立健全增值税进项管理台账,加强日常管理.运营单位取得增值税种类繁多,数量巨大,交接人员也很多,所以建立健全增值税进项管理台账至关重要.税务管理人员应根据管理的要求和本单位实际,建立电子或纸质进项管理台账,登记开具时间、取得时间、交接时间、次年抵扣时间、分期抵扣税额等内容,并与交接人做好交接手续.为保证增值税进项税额的及时抵扣,应督促业务经办人员及时交接,税管人员做好增值税专用的认证抵扣,避免税款积压沉淀、占用企业资金.
4.完善合同条款,提高增值税专用的取得率,降低企业成本、税负,增加企业经济效益,降低税务风险.在同等价位前提下,取得增值税专用和增值税普通给企业带来的是两种截然不同的结果.举一个简单的例子：购买一件商品含税价为117元,取得普票成本为117元,如果本月有20元销项税额,那么本月应交增值税为20元.如果取得的是专票,那么成本为100元,成本减少了17元,可抵扣进项税额为17元,本月应交增值税则为3元,税款减少了19.04元(含城建税、教育费附加、地方教育费附加）,最终增加利润19.04元.小小的一张增值税专用能给企业带来那么大的效益,所以对企业的每一笔支出在同等价位下取得专票对企业的利益是最大的,所以在保证效益最大化的前提下,应选择能够提供专票的优质供货商.在合同条款中明确对方应提供规定税率的增值税专用.运营单位应梳理目前不能取得专票的业务,分析不能取得的原因,财务部门与业务部门配合,对长期有业务往来的单位,应积极与对方协商,在不加价的前提下,应尽量要求对方开具专票.如果对方仍不能开具,则可以向税务机关咨询或向其上级部门咨询协调,尽量取得专票,提高专票取得率,降低企业成本费用,最终降低铁路企业税负,提高经济效益,避免普票流向不一致等税务风险.
（二）运营单位加强向外单位开具管理的措施、建议
1.“入箱入柜”管理,加强日常管理.一定要放入保险柜由专人保管,做好领、用、存等台账登记,保管、开具岗位分开,财务负责人定期或不定期检查管理情况,对违反管理有关规定的纳入考核.
2.提高开票人员专业素质,按规定开具增值税.开具增值税的有的是财务人员,有的是非财务人员,如开票点的开票员.开票人员应加强开票业务知识学习,掌握正确的开具方法.纳税人识别号等内容应填写完整,项目要对应到最末级商品编码.运营单位应梳理各业务模式、合同收款条款、收款方式等内容,厘清纳税义务发生时间,明确开具时限,在规定的时限内开具,不得根据对方“安排”开具,掉入对方税收筹划陷井,引发税务风险.
四、加强增值税管理要达到的预期效果
随着二维码便捷开票、电子推广、开具使用商品服务编码、金税三期等一系列措施的推行,信息化、集成化程度越来越高,如果企业能将这些信息化成果与企业经营巧妙结合化为己用,那么企业增值税管理还有很大提升空间.加强增值税管理就是要加强外部、内部的管理,对外要取得合法、合规,对于可抵项目要提高取得增值税专用的比率,对内要加强管理,依法依规开具.通过加强管理,避免取得走逃（失联）企业的、非法的等给企业带来损失,以此净化供货商,防范风险；通过加强进项专票管理,督促业务经办人对于可抵扣项目支出尽量取得专票,降低运营单位成本、降低税负、提高企业整体经济效益；通过台账信息、扫描信息、开票系统信息等信息的集成共享,逐步向电子信息化分析利用、无纸化核算等转变,最大限度发挥管理的作用.运营单位通过不断加强管理,提高管理水平,最终达到以票管理增值税、企业所得税,以票控制企业税务风险,以票降低企业成本、降低企业税负,提高企业经济效益的预期效果.
作者简介：张琼芬（1980-）,女,汉族,云南昆明人,毕业于云南财经大学,任职于中国铁路昆明局集团有限公司财务处,中国注册会计师、税务师,研究方向：财税.
增值税论文参考资料：
上文结论:这是一篇关于增值税发票和票管税和票控险方面的相关大学硕士和增值税本科毕业论文以及相关增值税论文开题报告范文和职称论文写作参考文献资料。
