原创《探析营改增后的增值税会计处理方法》
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【摘 要】 我国新一轮税制改革的主要内容是营业税改为增值税,简称“营改增”.2016 年5 月1 日全行业实现“营改增”,标志着“营改增”的攻坚之战已经打响,我国全面告别营业税.“营改增”对原执行营业税税收政策的企业管理人员、财务人员对于增值税可谓是一项全新的课题.因此,企业做好转型的相关准备及应对策略,确保税制的平稳实施,思考政策与实践中的节税空间,减少涉税风险,根据企业纳税人身份类型,正确选择和使用增值税相关会计科目,准确核算经营业务的增值税会计核算工作,是企业管理者与财务工作者必须重视的问题.本文分析“营改增”后的企业增值税的相关制度规定和相应的会计处理方法,提出应对的几点策略以供参阅.
【关键词】“营改增”；增值税；会计核算；会计处理方法
增值税制的主要优点在于其抵扣链条完整,从而实现全过程的税负控制,同时也有利于纳税人税负管理,税管机关的精准控税.增值税在消除重复征税、促进专业化方面有优势,企业需要充分认识我国“营改增”税制改革对于我国企业面临的转型升级的意义.为了应对“营改增”后对于我国企业管理者与财务工作者提出的新的挑战,我们必须认真对待“营改增”对于我国企业会计核算所带来的变化及影响,特别是对于企业会计处理提出的新要求,实现企业的税制平稳转型及节税减费的良好经济效益.
一、“营改增”概述
“ 营改增”是指我国营业税改增值税的新一轮税制改革措施.为了完善财税体制,落实结构性减税的方针.经国务院批准,国家税务总局和财政部于2011 年11 月16 日颁布了《营业税改增值税试点方案》.并在方案中规定了上海作为首个“营改增”试点地区将交通运输业和部分服务业纳入到“营改增”试点范围.我国于2016 年5 月1 日全面实行“营改增”.
“营改增”后,在市场经济环境下,更加有利于我国企业公平竞争、转型升级,从制度上解决货物和服务税制不统一的问题,建立比较完整的消费型增值税制度,有效避免重复征税,有效为企业减负松绑,这是财税体制改革的重大举措,对于促进我国经济持续稳定增长具有重要意义.
二、“营改增”后会计处理方法的变化
1. 科目设置
我国企业中原涉及交纳营业税的企业,即“营改增”之前,企业在会计核算时,通常在一级科目“应交税费”下设置“应交营业税”来核算企业经营过程中应交纳的营业税,企业的纳税义务人身份也没有什么区别.
而“营改增”之后,企业不再涉及核算营业税,而改为核算增值税,企业的身份也根据增值税纳税义务人认度分别划分为一般纳税人、小规模纳税人,对此改变,相关部门也制定了增值税会计核算办法.根据该办法,企业在会计核算时,一般纳税人的增值税科目设置是在一级科目“应交税费”下设置“应交增值税”、“未交增值税”、“增值税留抵税额”、“待抵扣进项税额”4个二级科目来核算企业经营过程中应交纳的增值税.其中,二级科目“应交增值税”下,还需要设置借方科目“进项税额”、“已交税金”、“减免税款”、“转出未交增值税”、“营改增抵减的销项税额（可不设置）”明细科目；贷方科目“销项税额”“进项税额转出”、“转出多交增值税”、“营改增抵减的销项税额（可不设置）”明细科目.针对小规模纳税人的增值税科目设置,是通过“应交税费——应交增值税”明细科目核算,但不设置若干专栏.
2. 科目使用
“营改增”后,企业的涉税会计核算对象及税务监管也由之前相对简单的营业税变为了核算及税务监管相对严谨复杂的增值税.应交税费项目下,核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费.应交税费——“未交增值税”,该科目核算的是企业月末转入的应交未交增值税额,转入多交的增值税也在本明细科目核算,需要交纳的增值税额企业按照规定需要在下月15 日前申报交纳；应交税费——“增值税留抵税额” 科目核算的是截止到开始试点当月月初的增值税留抵税额按照营业税改征增值税有关规定不得从应税服务的销项税额中抵扣的金额,应交税费——“待抵扣进项税额” 科目核算的是企业按税法规定不符合抵扣条件,暂不予在本期申报抵扣的进项税额.
应交税费——“应交增值税”核算企业每月的增值税业务,月末,企业根据该科目的借方或贷方余额转出至应交税费——“未交增值税”,月末转出后该科目余额为零；在“应交增值税”明细账中,借方应设置“进项税额”、“已交税金”、“减免税款”、“转出未交增值税”、“营改增抵减的销项税额”等专栏或下级科目,贷方应设置“销项税额”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”、“营改增抵减的销项税额”等专栏或下级明细科目.
以一般纳税人为例,具体科目使用的会计核算分录：
（1）实现销售时
借：- 银行存款
贷：- 主营业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额）
（2）取得成本费用等含进项税额专用,并在当月认证通过时
借：- 成本费用类科目
借：- 应交税费—应交增值税（进项税额）
贷 银行存款
（3）取得成本费用等含进项税额专用,但并未在当月认证通过时
借：- 成本费用类科目
借：- 应交税费—应交增值税（待抵扣进项税额）
贷：- 银行存款
（4）减免税款时
借：- 应交税费—应交增值税（减免税款）
贷：- 递延收益
（5）转出本月应交未交增值税时
借：- 应交税费—应交增值税（转出未交增值税）
贷：- 应交税费—未交增值税
（6）本月上交上期未交增值税时
借：- 应交税费—未交增值税
贷：- 银行存款
三、应对策略
1. 建章立制,熟悉流程,加强培训
实施增值税,企业首要的就是要解决抵扣链条及合法票据取得问题,即从采购环节、生产环节、销售环节等方面都要考虑完整的抵扣链条及抵扣凭证的合法会规性,否则税负必然只升不降.一方面,企业出于合理降低税收负担与经营成本考虑,会要求财会人员加强宏观财务管理,甚至要求财会人员加强与内部采购销售决策与具体执行人员联动沟通,达到合理降低税负与经营成本目的；另一方面,“营改增”改革也会对企业具体会计处理、管理产生直接影响.将增值税管理与业务流程结合,调整或制定新的内控制度.从宏观财务管理与具体会计处理、管理两方面把握税改实质.按照增值税相关要求设置会计科目,做好“营改增”后的增值税会计核算学习培训及熟练应用的准备工作,努力降低“营改增”对企业增值税会计核算的操作风险.
2. 综合掌握,做好三流平衡
三流：资金流、流、业务流.即商业银行收付凭证、双方交易合同和交易上的收款人、付款人和金额必须一致.对不规范的委托支付务必杜绝等现象.
避免进项销项不匹配,规划采购付款和销售节点；实务中以房地产为例,避免集中销售在前,集中结算在后,建议改集中开盘为分批分步骤销售,同时在建安合同中提前开票节点,推动施工方尽早开票,避免在取得较少进项税额的情况下,产生大量销项税额.
3. 着力降低销项税额
当前,全国各省市国税局针对“买物赠物”、“买一赠一”等销售方式的增值税处理并无统一规定,为避免无谓多缴税款,销售合同中不使用“无偿”、“赠送”字眼.合同中包含的不同税率的应税商品等应分开列明金额,避免在混合销售中不能划分各自收入,导致适用高税率纳税.
4. 着眼于提升进项税
实务中以房地产业为例,（1）合理利用“混合销售”,如将销售与安装业务合并签订合同,混合销售从其主业征税,此时可取得17% 进项税票.（2）税改之后,可加大甲供材的采购比例,以获取17% 的进项税票.
5. 财务部门对合作商户的资格判断、票据取得与交易合同定价
交易过程中,尽量要求对方开具增值税专用,对小规模纳税人或其他不能取得增值税专用的单位或个人,可以要求对方到税局取得的增值税专用（仅能抵扣3%）,并要求业务适用税率与小规模纳税人适用税率差额的降价；如果对方不愿到税局,企业可以通过重新议价等方式进行合作,降低企业损失.
6. 调整企业经营结构,促进企业发展战略的转变
结合经济发展形势与税法引导作用,调整企业结构,促使企业多元化发展,充分利用进项税额抵扣优势,扩展业务范围,加快业务转型升级.在资产结构调整方面,企业可以通过购置营运设备等固定资产投资,不仅增加了进项税额,降低企业税负,而且优化营运资产结构.
四、结束语
我国“营改增”是大势所趋,是国家减轻企业税负的长远大计.但由于历史原因,原营业税各行业涉及的子税目、兼营、混合经营等复杂业务交织,使得企业要想正确熟练地运用政策还有一个过程,因此,企业应该及时充分做好相关准备与应对,积极分析企业现有业务特点与关键环节,从人员培训,组织建设、税企沟通等方面做好准备；分析企业自身在抵扣链条、业务特点、产业链上下游合作伙伴的基本情况,同时及时与主管税务局做好沟通,主动实现“营改增”的顺利实施.
参考文献：
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[2] 杨玉鹏 刘 霞. 营改增后的增值税会计处理[J]. 业务指南, 2017年第 04 期.
[3] 丁华飞, 赖萌超.“ 营改增”会计处理及其对企业财务影响探讨[J]. 现代营销,2015(10):114-115.
会计处理论文参考资料：
该文总结:该文是一篇关于会计处理方面的大学硕士和本科毕业论文以及增值税和会计和处理方法相关会计处理论文开题报告范文和职称论文写作参考文献资料。
