原创《中国注册会计师行业的诚信建设》
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前言
随着我国经济制度的转轨,社会的诚信正在接受时代的检验.一方面,是社会各界对诚信的强烈需求和对失信行为的同声谴责,另一方面,违背诚信的行为时有发生,尤其是注册会计师行业,例如多年前的银广夏、红光实业、东方锅炉、琼民源,近两年的绿大地、万福生科、天丰节能等财务事件的发生使中国注册会计师行业面临诚信危机.作为一名业内人士,我对此感到十分困惑和心痛,为什么会这样？诚信危机给整个社会造成了巨大的经济损失,带来了恶劣的负面影响,重塑注册会计师信用形象刻不容缓.
一、中国注册会计师行业诚信建设的重要性
注册会计师作为专业服务行业,是提供诚信产品的,行业诚信从来没有像现在这样受到重视.从近年来审计失败的教训中,我们认识到诚实守信是注册会计师职业道德的基本规范,对于注册会计师行业来说,诚信已上升到执业要求的高度,成为从业人员的基本素质.诚信是企业的“立业之道,兴业之本”,诚信本身不仅是奉献,还是利益之源.如果会计师事务所讲诚信,执业质量好,经其审计的会计报告可信度就高,就会赢得客户和公众的信赖,就会带来更多的业务,获得持续的发展,带来持续的经济利益.如果会计师事务所不讲诚信,得到的仅仅是眼前的、短暂的利益,失去的将是长远的、根本的利益,其结果也只能是饮鸩止渴.
二、注册会计师违背诚信的惨痛教训
以2001年突发的上市公司财务欺诈（如银广夏、蓝田、中科创业等事件）为代表,我国资本市场正经历着诚信危机,并同时引发了注册会计师等中介行业的信用危机,致使我国资本市场严重受挫.而2002年发生在美国的安然公司、世界通信、施乐公司的会计丑闻,震撼了美国乃至整个世界.
一系列的案给注册会计师和会计师事务所造成了巨大的损失.原国际五大会计师事务所之一的安达信公司创立于1913 年,截至2001 年,它代理着美国2300家上市公司的审计业务,占美国上市公司总数的17%,在全球84个国家设有390个分公司,拥有4700名合伙人,2000家合作伙伴,专业人员达8.5 万人,2001年度的营业收入为93.4亿美元.曾几何时,安达信公司的一份报告就是一份保证.但从二十世纪七八十年始,安达信的表现却屡遭诟病,在之后的二十年中,它们至少有十次不得不掏钱用以平息政府或客户公司股东的怨气,因为安达信无视、甚至隐瞒了客户公司的财务问题.安达信最终倒台是因为美国历史上最大的破产案-安然公司破产案,导致安达信于2002年8月31日宣布公司倒闭.
国内的例子要属原审计“银广夏”的,原在深圳排名第一的中天勤会计师事务所,因在审计银广夏时未履行必要的审计程序,出具了严重失实的审计报告.财政部依法吊销了两位签字注册会计师的资格,吊销了中天勤会计师事务所的执业资格及证券、期货相关业务许可证.两位会计师于2002年9月5日被刑事拘留,10月13日被逮捕,11月12日被提起公诉.2002年12月20日“银广夏”案在银川市中级人民法院开庭审理,两名会计师以“提供虚明文件罪”被起诉.
据统计,自1998 年1 月1 日至2002年6月30日四年半时间里,全国受到行政处罚的注册会计师有687人,受到行政处罚的会计师事务所有1073 家次,其中321家被暂停执业,95家被吊销许可证,195家被撤销；承担民事责任的注册会计师1人,赔偿金额1万元,承担民事责任的会计师事务所28 家,赔偿金额864 万元,行业自律性处罚386家；承担刑事责任的注册会计师22 人,其中15 人被刑事拘留,被判有期徒刑的5 人；在审案件中被采取强制措施的47人,其中29人被取保候审,被行政或刑事拘留13人.
2001年至2013年间,中国证监会对会计师事务所共出具了51份行政处罚,其中涉及会计师事务所38家,其中7家会计师事务所被处罚2次,共处罚注册会计师112人次,其中3位注册会计师被处罚2次.
三、注册会计师诚信缺失的原因分析
为何注册会计师在证券市场运作中不计风险,敢于频频跨越雷池呢？究其原因,注册会计师在中国产生信用危机,与执业环境及行业监管制度不完善有很大关系.1.本质不独立,是会计师事务所现状的根源所在.注册会计师审计被誉为最超脱、独立性最强的审计,但现实中很难做到真正的独立.最为突出的问题是：由谁委托审计？一般情况下,独立审计的委托人只能是股东或第三方,但在绝大部分情况下,会计师事务所均由被审计公司的管理层委托,由被审计公司支付审计费用,注册会计师接受被审计公司委托对被审计公司发生的经济业务进行审计,这种情况下,对审计独立性的影响可想而知.
2.经济利益驱动,是注册会计师违规的最直接原因,会计师事务所为了抢夺市场、扩大规模,甚至有些注册会计师购买被审计公司股票,因此,难免被他人所操纵和利用.
3.成本太低,监管力度不够,是注册会计师屡屡得手、乐此不疲的关键因素.我国《刑法》规定,中介组织人员故意提供虚明材料罪,轻者判5年,重者判5至10年,并处罚金.然而,注册会计师违反上述条款的案件虽然屡有发生,但被照此绳之以法者,迄今尚寥寥可数,绝大多数处罚还停留在罚款、停止执业资格的层面上.这些都不同程度的促使注册会计师铤而走险.
在现有的执业环境下,利益驱动和自律成本大于自律收益,这不可避免地诱导注册会计师违背职业、制造虚假信息的动机.
4.由于年报审计要求时间集中,注册会计师不可能对每一家被审计单位一年的交易过程进行完全复原.
5.个别企业为了达到某种目的,其作假的手段和技术也越来越高明,有时注册会计师发现了某些苗头,但取证时也因得不到配合而显得非常困难.
四、中国注册会计师行业诚信建设的对策
1.确保执业的独立性.应最大限度的提高注册会计师的独立性.由上市公司的审计委员会决定上市公司主审事务所的聘任、审计费用的支付等重要事项,并与事务所讨论审计范围,直接交换审计意见及探讨重大审计问题,以减轻客户管理当局对事务所施加压力的“权力来源”.杜绝会计师事务所“不计后果接下家”、“低价竞争”、“相互诋毁”、“相互拆台”,使注册会计师保持真正的独立.
2.加强行业监管.建立一个独立的监管机构,避免资源重复配置,如今中国证监会、财政部及中国注册会计师协会多个监管机构对注册会计师行业的重复检查,导致了社会资源的浪费,也增加了会计师事务所的负担,降低了注册会计师的职业效率.各监管机构各司其职,明确责任,可以考虑建立一个监管体系,通过互联网实现监管信息共享.增强行业监管力量,提高监管人员素质.注册会计师行业是一个度专业知识要求较高的行业,应充实行业监管力量,提高监管人员的数量和质量,选拔出专业知识丰富且高水平业务能力的监管人员,并对监管人员做定期的培训,不断更新专业知识.
完善行业监管法律制度及制度体系.首先,修订与行业监管有关的会计、证券、司法等方面的法律法规及行业规章制度、配套措施,进行整合、细化,使之具有更强的可操作性.其次,修订《注册会计师法》,对注册会计师行业管理体制、注册会计师业务范围、注册会计师的民事赔偿责任等做出明确规定.
3.会计师事务所应建立严格的质量控制流程.会计师事务所应加强审计业务事前、事中及事后的控制.事前进行充分的尽职调查,对调查对象进行评估,了解客户是否存在财务舞弊动机,决定是否承接该业务.事中应制定有效可行的审计计划并在审计过程中根据实际情况不断进行修改,不应使审计计划流于形式；业务执行过程中,严格按会计准则及审计准则执行审计程序,不断与客户沟通,控制业务执行的时间进度.审计业务完成后严格执行或五级（重大项目）审计质量复核控制制度,提供审计工作质量,确保审计结果的准确性.
4.会计师事务所应重视员工的职业道德培养.会计师事务所应树立正确的经营理念、良好的精神风貌、高尚的伦理道德和明确的发展目标,以统一和规范事务所全体员工的价值观念,形成事务所巨大的凝聚力.招收新员工时,应注重考察他们的道德修养、责任心和观察力,每年组织与职业道德相关的所内培训.年终考核时,将职业道德也作为一项重要考核指标参与员工的整体考评.另外,会计师事务所应建立和不断完善各种规章、制度、操作规程及工作标准,以统一和规范事务所员工的行为.
结语
“沉舟侧畔千帆过,病树前头万木春”.中国注册会计师行业虽然在艰险征途上磕磕绊绊,但在市场经济中发挥了巨大的作用,注册会计师行业的功绩不可抹杀.注册会计师是市场经济的基石,注册会计师事业发展的好坏,直接关系到市场经济健康稳定的发展,注册会计师行业如何不辜负社会公众的信任与期望,摆脱信任危机,走出目前的困境是全行业迫在眉睫的大事,进行全行业的规范整顿、努力提高注册会计师的职业道德素质和专业胜任能力、加大监管力度、开展行业执业质量检查、逐步完善行业的独立性,最重要的是要让每一位从业人员充分认识到,诚信不仅是保证执业质量的重要前提,也是行业的立身之本.人无信不立,离开了诚信,注册会计师行业必将失去生存空间,每一位从业人员应把诚信意识根植于心,以诚实守信的形象立身于世.相信通过努力、一定能改善行业形象、重新树立“诚信为本、勤勉尽责”的行业信誉.
注册会计师论文参考资料：
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