原创《企业审计如何响应智能网络新时代的召唤》
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【摘 要】现在的企业审计表面上实现了电脑化,但实际上仍滞留在复制、模拟手工操作的阶段,电脑只是充当了传统的企业审计的工具和奴隶,不过是一个仿真手工系统而已.本文从五个方面,就智能网络新时代的企业审计创新问题,详细地提出思路和建议.最后提出,企业审计所面临的是一场大的变革,甚至是一场新时代的革命.
【关键词】智能网络；审计云库；审计网络；审计软件；审计行业；审计理论
企业审计,也叫注册会计师审计,是审计领域的主要分支之一.随着计算机智能网络的迅猛发展,审计方法不断地改进和突破,云审计、大数据审计、网络审计大步向前,审计效率逐渐提高.但是,从目前先进、高端的计算机智能网络水平来看,企业审计是远远未能充分发挥计算机智能网络所提供的巨大潜能.
现在的企业审计表面上实现了电脑化,但实际上仍滞留在复制、模拟手工操作的阶段,电脑只是充当了传统的企业审计的工具和奴隶,不过是一个仿真手工系统而已.这种做法存在信息闭塞、重复劳动的弊端.以下,本文从审计云库、审计网络、审计软件、审计行业、审计理论五个方面,就智能网络新时代的企业审计创新问题提出一些思路.
一、在审计云库上,以统一社会信用代码、国民经济行业分类代码、时间作为三维识别,建立立体化的国家级审计信息数据库
(一)以统一社会信用代码为企业识别（X维）.
根据《法人和其他组织统一社会信用代码编码规则》,每个企业的统一社会信用代码在全国范围内是唯一的.这个代码由18位数字或字母组成,包括了登记管理部门代码（1位）、机构类别代码（1位）、登记管理机构行政区代码（6位）、组织机构代码（9位）、校验码（1位）.以此为企业识别,建立科学的、统一的、完整的国家级审计数据库.每一个企业的统一社会信用代码,相当于其“号”,其财务信息和非财务信息都存储在审计数据库中.审计人员经过授权,随时可以按代码提取使用,在强大的云计算、云分析下,实时地完成企业审计中的总体审计策略、具体审计计划、实质性程序等,使企业审计的信息加工处理产生质的飞跃.
(二)以国民经济行业分类代码为行业识别（Y维）.
根据《国民经济行业分类与代码》（2017年版）,我国国民经济分为20个门类、97个大类、473个中类、1 380个小类.国家级审计数据库对每个被审计单位进行行业分类,形成一个群体化、标准化、多层次的统一数据集市.审计人员利用这个数据集市,实时地完成企业审计中的了解被审计单位所处行业市场状况、经营周期、财务指标、统计数据等,进行被审计单位的行业横向比较.每个被审计单位所在的行业分类都有对应的代码,以“C1811”为例,按顺序分别代表的意思是,C代表制造业,18代表纺织服装、服饰业,1代表机织服装制造,1代表运动机织服装制造.审计人员从国家级审计数据库中调取行业信息资料,运用云技术进行处理和分析,根据结果作出职业判断.
(三)以时间为区间识别（Z维）.
在时间上,可以按年份提取被审计单位及其所在行业的审计数据.根据需要,可以继续按季度、月份、日期等不同时间提取审计数据.如果以时间和统一社会信用代码为组合,可以获取被审计单位的年报、半年报、季报、月报、旬报；如果以时间和国民经济行业分类代码为组合,可以获取被审计单位所处行业的资产负债率、销售利润率、资本保值增值率、从业平均人数等指标.
图例1 国家级审计信息数据库
二、在审计网络上,扩大网络范围,发挥大数据作用,构建一个完善、协同的“审计生态圈”
如果说,过去的会计电算化对企业审计带来冲击,促使企业审计做出被动应对,例如,用友、中普等企业审计软件的开发和应用.那么,现在的企业审计,应该主动利用计算机智能网络技术在企业审计中进行实质的、深入的应用,展开一场适应新时代的全面创新.这场创新主要围绕以下几点：
（一）贯彻和执行国家的有关“互联网+审计”政策和法规.
2015年12月,党、国务院颁布了《关于实行审计全覆盖的实施意见》,要求有关部门和单位,积极运用大数据技术,利用互联网模式,加大审计资源的统筹、整合力度,避免出现审计死角和盲区.2016年12月,中注协发布了《注册会计师行业发展规划（2016～2020年）》,全力地推动互联互通、数据应用、信息共享等信息化建设.这些政策和法规为企业审计的发展前景作出了明确指引,网络审计成为了未来审计的必然趋势.
(二)借鉴政府审计的阶段性经验.
在网络审计方面,政府审计走在企业审计的前面.政府审计本身具有背景,智能网络程度相对较高,整合能力也相对较强.例如,政府推动的“金审工程”一期、二期、三期,逐步实现政府审计的数据联通共享,许多地方审计数据库和财政、税务、社保、工商、银行等联网,审计人员可以在审计平台上,采集财政收支、税款收缴、扶贫资金、公路建设等各类数据.
以社保审计为例,审计人员以号为识别,将房产、车辆购买数据和低保人员进行关联,如果两者为同一人,则很可能存在骗领行为,因为低保人员的经济能力是难以购买房产、车辆的.除此之外,审计人员还将工资收入、个人所得税、证券交易等数据,与养老、医疗、失业保险、低保等社保数据,进行关联比对,精确地找到审计疑点.
这些在政府审计中取得的阶段性经验,为企业审计提供了宝贵的借鉴资源,成为企业审计的“他山之石”.
(三)实施“数据先行、数据为本”策略.
1.数据先行.
智能网络新时代带来的好处是,审计人员到达审计现场之前,可以先行在异地采集审计数据,并进行加工、分析和综合.所使用的审计平台具有快速的、在线的查询数据能力,只要录入正确的用户名和,进入数据库系统,就可在异地阅读被审计单位的银行账户、采购供应商往来账、销售客户往来账、股权债券投资账户等电子账页,极大地提高审计质量和效率.审计项目的不同审计人员,可以在审计平台上进行数据的实时共享与传输,实现非现场的、远程的审计.可以说,审计网络如同经济社会的“血液网络”,扩展到社会各个机构和个人,起到审计全覆盖的作用.
2.数据为本.
在审计网络中,海量数据包括了银行数据、工商数据、市场数据等.审计人员运用审计软件,以数据为本,将被审计单位数据进行画线、修正、裁剪、缝合、集成,同时结合图像界面、视频技术等,直观地揭示数据规律和数据特征.一旦锁定审计疑点,审计人员立即进驻现场,进行突击检查和实地核实,识穿被审计单位的“财务美容”,挖出“地下灰色”数据,实现审计的“精确打击”.
3.建立和谐合作的“审计生态圈”.
审计生态圈是一个仿生概念,指整个审计圈各个组成部分及其依存的环境.在这个圈中,会计师事务所、被审计单位、银行、税务、财政、工商等各个组成部分,是相互联系、相互制约又相互促进的,共同构成了前后相连的数据链.这个数据链能够快速地、流畅地传递审计数据,消除了各部分之间原有的“数据藩篱”,使各部分形成了和谐合作的共存关系.审计生态圈的各个组成部分分别如下：
（1）生产者（即会计师事务所,其角色是运用人才、专业知识、网络信息,提供审计产品）；（2）消费者（指被审计单位、投资者、债权人等,其角色是使用审计产品,进行经济决策）；（3）分解者（指税务局、银行、工商局等,负责监管审计产品质量,为审计产品质量提供佐证）；（4）生态环境（指审计数据库、审计法规等,包括了审计运行所依据的基础设施、政策法规和经济环境）.
图例2 审计生态圈
三、在审计软件上,全力研发应用软件的审计测试能力,以扫描、扫码等多种电子技术,直接识别审计资料
(一)研发新模块,执行控制测试.
企业审计要求测试五个部分的内部控制制度,这五个部分分别是：销售与收款循环、购货与付款循环、生产与薪酬循环、筹资与投资循环和货币资金.由于每个部分分解为许多个具体业务流程,所以,控制测试实际上是对每个具体业务流程的控制测试.在测试过程中,审计软件应用互联网爬虫、API接口等技术,对审计资料实施采集、导入、加工、分析、整理等程序,自动地识别、判断、转换、清洗、过滤每个具体业务流程的内容,包括流程名称、控制目标、控制活动内容、控制活动文档、控制负责人、风险描述、风险等级等,同时记录测试日期、测试数据、测试结果.如果发现控制缺陷,审计软件立即发出警报,披露缺陷原因和等级.
(二)研发新模块,执行细节测试.
在细节测试中,审计软件借鉴人脸识别、指纹识别原理,以扫码或扫描方式,实时地识别原始、记账凭证.开发公司研发专门的“凭证识别技术”,对凭证的内容摘 要、时间、单价、数量、金额、借方、贷方以至凭证的纸质、颜色、字体、工艺等特征,依托智能网络传输数据和信息,实时进行真伪鉴别.例如,鉴别电子时,审计软件扫描票面的纳税识别码、二维码、专用章等信息,即时传到税务局数据中心,并获得真伪判断的反馈信息.如果凭证上出现不符点,审计软件就自动跳至不符点来源单位的相关网页,进行下一步的延伸审计.
四、在审计行业上,提高会计师事务所对计算机智能网络的重视程度,统一解决各所网络水平不平衡问题
(一)促成会计师事务所关注和重视.
企业审计的主力军是会计师事务所,但是,会计师事务所之间的信息网络自成体系,彼此分割,不能共享数据,而且,审计软件版本不同,口径不一.个别会计事务所对智能网络认识不够,很少深入研究审计新技术.有些注册会计师的信息化能力不足,对审计新技术了解不多,更谈不上有效应用.因此,政府主管部门应主动牵头,促成各会计师事务所抽出时间、人力、物力,进行审计新技术的联合培训,选拔具有审计专业知识和数据处理能力的复合型人才,打造一支企业审计的能手队伍.
(二)进行审计人员的继续教育和知识更新.
加强继续教育,特别是网络审计的教育,使审计人员的知识不断更新,紧跟上智能网络新时代的节奏.在专业知识考试方面,发展和完善国家信息化审计师（ITA）考试认证制度,或者,在全国注册会计师考试中加入计算机审计考试内容,使审计人员不断“补脑”,充实最新知识.
五、在审计理论上,修订和创新审计认识,全面改革审计方法
(一)确立新时代审计创新的指导思想.
一直以来,在审计软件研发过程中,存在“重应用,轻理论”、“重微观,轻宏观”的不利倾向.原因是这个研发过程主要由开发公司完成,极少审计专家参与,造成审计软件倾向于模拟手工操作、仿真系统设计等低端层面,较少涉及审计方法、模式结构等高端层面,更没有涉及审计系统的顶层设计.
在智能网络新时代,企业审计的环境、程序、工具等发生了深刻的变化,改变过去单纯地复制、模拟手工的操作方式,已经完全可能.我们应该考虑这些审计理论的创新：（1）风险导向审计在智能网络技术下,逐步转变为全面审计,所有查出的错报风险,按风险等级从大到小排序,列示在审计报告的单独附表中；（2）基于全面审计的实施,取消审计抽样；（3）网络审计的应用,使得银行流水账、客户往来账等数据不必来源于被审计单位,而是从审计网络上直接来源于银行、客户等第三方,基于这种转变,可以取消函证；（4）其他.
(二)引入统筹学、系统论、哲学的内容.
审计理论通过吸收其他学科的有用知识,使审计工作迈向更高、更宏观层次.例如,统筹学中关于整体目标和各部分协调关系,系统论中关于数学模型处理,哲学中关于方法论的应用,对审计理论创新都有很大的促进作用.
(三)全面改革审计方法.
在智能网络新时代,审计方法进行全面改革,逐渐地实现以下转变：现场审计向远程审计转变；静态审计向动态审计转变；单点审计向多点审计转变；抽样审计向全面审计转变；局部审计向全局审计转变；微观审计向宏观审计转变.
综上所述,过去的企业审计实务和理论所构成的体系大厦,在计算机智能网络技术的强烈冲击下,很可能在顷刻间会化为乌有.在智能网络新时代,审计人员在任何时点、任何授权端口,都可以从智能网络上取得最新的审计报告.企业审计的今后创新趋势是远程的、实时的、全穿透的审计处理.一旦发现异常,审计应用软件像利剑一样,直指被审计单位的重大风险错报.
计算机智能网络已成为新时代审计创新的强力推进器,企业审计所面临的是一场大的变革,甚至是一场新时代的革命.在这个智能网络新时代到来时,难道我们还能无动于衷吗？
（作者单位：中山大学新华学院）
企业审计论文参考资料：
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