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《基于交通运输业在营改增实施过程中的相关影响与分析》

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摘要：为了消除重复征税,加快现代化产业的发展.自2012年国家率先在上海进行“营改增”的试点活动以来,国家大力推行这一政策,如今已颇有成效.“营改增”作为国家的一项结构性减税政策,对我国各行各业均产生了不同影响.

本文以交通运输行业为研究对象,简单介绍了交通运输业和“营改增”的概念,以小规模纳税人和一般纳税人两个不同角度出发,根据“营改增”改革对不同纳税人的税率安排,分别比较改革前后税率的差别并分析其中原因,着重分析近几年“营改增”试点过程中对交通运输业多方面的影响,并出对应的措施以供参考.

关键词：营改增；交通运输业；影响分析

引言

2012年,我国开始了营业税改增值税的税制改革试点.第一批试点城市有上海等市,如今“营改增”改革实施范围已辐射至全国.至2014年,国家将邮政业、交通运输业同时纳入营改增项目中.其中交通运输业与国民生计有着密不可分的联系,通过“营改增”改革后,该行业实现了对税负的进一步抵扣,促进了整体税制结构改变.从目前情况来看,营改增的税改政策使得许多交通运输企业成了优惠对象.所以,交通运输业应牢牢把握这次机会,乘着“营改增”改革的春风采取积极的对策,最终实现行业的跨越发展.

一、交通运输业及“营改增”概述

（一）交通运输业的概述.交通运输业是指从事运送货物和旅客所有企业或单位的集合.随着现代商品流通范围更广,时间要求也更高,运输工具和方式也随之改变,现代交通运输业主要有水运、陆运、空运、管道运输等方式.而作为生产与消费两者之间沟通的桥梁,交通运输业具有货物与劳务的两种特点.

（二）“营改增”的概述

1.“营改增”的定义.“营改增”即将应缴纳营业税的部分行业或企业变为缴纳增值税进行征收税费.增值税和营业税都归结于流转税,是我国重要的税收组成部分.但两者的征收依据不同,征税范围不同,征收税率也是不尽相同.两者相比较,显然用增值税进行抵扣更科学、更合理.

2.“营改增”的意义.营改增的措施有利也有弊：首先,它推动了服务业企业的发展,通过改变征收依据和征收率使得服务业企业应征税有所下降,且避免了重复征税的情况；其次,对于一些有出口业务的企业来说,降低了出口交易成本,因此在方面有优势.而在全额收取营业税的税收管理下,出口后的货物无法进行退税等其他管理,使得赋税较多,成本过高.目前来说“营改增”改革的最大优势就是减少了企业的重复征税,使得企业赋税压力减少,也使得相关部门的税收管理更稳健,避免重复收税.加快经济结构战略性调整,对改善将来的社会经济有着很大的作用.这是自1994年税制改革过后,我国税制改革历史上一个新的里程碑.

二、交通运输业“营改增”实施过程中的影响

（一）交通运输业“营改增”试点纳税人税率变化.在过去的税收征管中,企业需要缴增值税和营业税,给企业的财务带来很大压力.而如今,营改增过后大部分企业的税负情况都有所改善,交通运输企业在降低了成本的同时带来了经济利润的增加.“营改增”试点后,一般纳税人除了原本两档税外,另外添加了11%和6%两档税率.由原来的两档税率改成四档税率.“营改增”过后一般纳税人采用11%的征收率,而小规模纳税人以及提供特定应税服务的一般纳税人采用3%的税率.

（二）小规模纳税人

而对于小规模纳税人,其仍采用3%征收率,采用简易计税办法计算纳税额.

小规模纳税人税改后与原本税率对比：

试点前营业税征收税额等于（1+3%）*3%

试点前增值税征收税额等于1*3%

①试点后实际税率等于1/（1+3%）*3%等于2.91%

②试点前后含税销售额税率变化等于2.91%-3%等于-0.09%

通过上表可以看出,税改后,小规模纳税人纳税计算方法的改变,使得即使适用税率不变,而实际缴纳税率却降低了0.09%.对于小规模纳税人来说,在一定程度上减缓了纳税压力,降低了生产经营成本,从而可见税改对其的发展具有一定的鼓励与推进作用,相关行业的小规模纳税人也成为了此次税改的优惠对象.

2012年改革当年,上海试点就有93000家小规模纳税人企业的税负降幅40%.从目前发展情况来看：税改使得小规模纳税人减轻了纳税压力,未来有望加强.同时一些政府颁布优惠政策也有利于小规模纳税人减轻税负.根据国家颁布的相关条例,小规模纳税人符合条件的部分业务,如个人著作权转让等都能够享受免征优惠,作为对于此部分特殊业务的照顾与鼓励.再者,还有政府部门给予的优惠政策,包括部分减免营业税和即征即退.通过增值税先征收后返减的形式落实到企业.这些政策使得小规模纳税人成为主要受惠者.

（三）一般纳税人.税改后,对于交通运输行业的一般纳税人一般采用11%的税率进行征收,计税方法跟过去一样采用一般计税.

由上表可见,税改试点后,一般纳税人税率由过去3%的营业税税率上升为11%的增值税税率.若企业缴税范围不变,且不考虑进项税抵扣,可计算出,试点后实际税率应当是9.91%,比过去的3%税率上涨了6.91%,如此大的涨幅,即使将进项税额进行抵扣,但税率的提高使得许多交通运输企业的税费不减反增.

由此可见,“营改增”虽然有利有弊,对于税改后,税负提高的行业或企业进行引导,而对于税负降低的行业或企业可以进行优惠鼓励,这也是进行结构性改革的重要方向.

三“营改增”对交通运输业的影响

（一）“营改增”对交通运输业的有利影响.如今几年,我国经济发展方向主要更改为产业结构改善,而通过税收改革,无疑具有更加可行的操作性和多方面积极意义.

1.避免重复征税,降低企业压力.这次营业税改增值税的目的之一,同时也是获得的成效之一,便是降低了重复征税的情况出现概率,因为营业税和增值税两种税的征收范围并不一致.

2.促进产业发展.此次试点实施同时还促进了产业的改革与发展.很多运输小企业同时兼营多项业务,其缴纳税费多且杂.在经过“营改增”试点改革后,将不同的业务进行整合,进行专业化的分工协作,这不仅有利于企业的做大做强,促使企业结构模式的转变,还可以推动整体产业链的发展.

（二）“营改增”对交通运输业的不利影响

1.抵扣范围小.首先在交通运输业经营过程中,人力、物力,过桥费保险费等等费用都占有一定比例的成本,但是这些费用都没有列入可抵扣的范围.其次,企业用来经营的房屋场地以及车辆等资产大都是在“营改增”改革之前购置的,因为时间久远这些资产如今都不能进行进项税的抵扣.而且,若是想要进行进项税额的抵扣,必须得拿到对应经济业务的增值税专用,但不是所有企业都能取得专用.

2.没有具体的征收条例,征收情况复杂.货物运输企业尤其是进行长途运输的,在司机将指定的货物运输到目的地后,返回途中可以顺带包揽一些“顺路”的业务,这样可以取得一些灰色收入不容易被税务机关发现从而可以进行逃税.这种业务具有隐蔽性强,收入不固定,没有相关的参照条例,致使征收情况比较混乱.

3.账务处理流程复杂.由于税改前,小规模纳税企业的应纳税额计算办法仅仅是营业额乘以适用税率,计算和财务核算难度都较小,小企业做起来也比较简单.但税改后,采用销项税减去进项税的方法进行核算,且所计算应纳税额是价外税,因此又更多了一个核算步骤,比起之前要复杂得多,小企业会计做账难度增加.

4.存在虚抵扣现象.现在在我们国家基本上每个家庭都有家庭用车,出门一些油费路费的对于我们个人来说没有什么用,不一定想到去拿.有些企业正是看准了这个漏洞,向加油站等渠道廉价购买这些不用的,进行虚报抵扣,特别是一些手撕,打印的等等.而且因为运输企业的业务基本上都上全国各地跑,税务部门根本没有精力对其实施监管.

四、交通运输业应采取的主要对策

（一）企业要积极应对新政.“营改增”后,部分陆路运输企业的税负并没有像其他服务行业一样有所减少,相关企业需积极应对新政策.在纳税方面的费用进行准确计算后,进行依法纳税的同时,也应控制相关不必要支出.

（二）政府部门要从中进行辅助.全国各地陆续推出相关政策.然而,治本的措施仍然需要相关职能部门的进一步领导和政策制定.

五、结论

经过近五年的营业税改增值税制度改革,对大部分交通运输企业来说“营改增”都是有利大于有弊的.并且我国的税制改革在流转税方面的改革,会最终实现增值税全面代替营业税.所以,营改增的目前工作仍然有一定的提升空间,税改带来的税费缴纳等工作仍然有一定的难度,针对目前展露出的弊端进行改革并提出有效的政策,保证交通运输企业能在“营改增”过程中持续稳定地发展下去.

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（作者单位：无锡商业职业技术学院）

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