高校类本科论文开题报告范文和基于内控视角下的高校收入管理类在职开题报告范文

《基于内控视角下的高校收入管理》

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摘要：收入控制作为对影响收入管理目标实现的各类风险进行归集、分析、评估与有效控制的一项重要举措,高校在进行内部控制建设和收入管理的过程中却未予足够重视,因而显露出了诸多缺陷和困扰.只有强化内控意识,树立风险管理理念,优化内控环境,确立治理结构,建立风险评估机制,规范收入控制流程,健全和完善收入内部控制制度,才能充分发挥收入控制的作用,全面提升高校的收入管理能力.

关键词：高校内控收入管理

中图分类号：F230 文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2018）11-107-04

　　收入控制是高校内部控制基于业务层面的一项控制活动,是在遵循内控原则的基础上全面实施具备内控COSO要素及ERM框架要求的单位层面内部控制的前提下,为实现高校收入管理既定目标、应对关联风险而对收入业务或事项进行全面管控、自我约束和渐进规范的过程,它体现为各项收入控制制度和措施及其动态运行机制与流程规则.到目前为止政府尚没有制定颁布针对高校的内部控制规范,全国高校基本都是参照根据2012年由财政部印发并于2014年1月1日正式施行的《行政事业单位内部控制规范（试行）》来制定并推行本校的内部控制制度,由于高校自身管理运营特质与其他行政事业单位存在较大差别,同时各地高校实行内部控制的时间仅有短短三年多时间而已,内控制度尚处于试行与经验积累的初级阶段,其单位层面的内控制度在制定、施行、修订、改进等各方面均存在不同程度的缺陷和问题,也使得业务层面的控制活动诸如收入控制范畴出现了诸多问题.

一、高校收入控制存在的问题

（一）内部环境方面的问题

　　内控环境,囊括了治理结构、机构设置及权责分配、内部审计机制、人力资源政策、企业文化等方面的纪律与构架,直接影响到内控实施主体的经营管理目标的确立与制定,并从上而下地塑造与影响单位文化氛围及员工的控制意识,是高校建立与实施内部控制的基础.

　　目前,大多数高校治理结构尚不完善,内控机构不健全,内控管理模式与高校经营管理组织形式或构架不匹配,符合相关准入制的内部控制人员配备严重不足,内控部门职能划分与岗位设置不合理,导致基于业务层面的收入控制缺乏明确的统领管控机构,涉及收入管控的各级部门及所属岗位之间没有明确的从属层级与对等平行关联关系,其管理职能与分工界限模糊,各部门及人员不清楚自身在收入控制中应当担负的责任与应起到的作用,以致各部门或人员职能与权限出现交叠或空白的现象,形成收入控制各环节多人监管与无人监管并存的局面.

（二）收入内控制度设计、制定与实行没有形成规范的流程与方法体系

　　高校收入控制制度的整体设计与实施没有严格规范化的步骤与程序,其收入控制总体纲要及各项收入控制制度也没有明确具体的内容范畴限定与制定细则,往往在尚未进行收入控制目标设定及风险评估的情况下,就盲目地制定各项收入控制制度,甚至不经筛选和审定就直接将以往制定的零星相关制度或管理办法拼凑纳入收入控制制度范畴中来,以致收入控制目标不明确,风险管控导向与方式不明了,各项收入控制制度相互不协调不同步,极大地降低了收入控制制度的整体可操作性,由此所设计与制定的收入控制制度不可避免地存在重大缺陷,给收入控制带来了潜在的巨大风险.

（三）风险评估环节基本缺失

　　没有对本校的收入进行全面梳理,或对梳理出来的所有收入潜在的风险没有逐一进行排查和识别,没有对已识别的相关风险进行风险分析与标识,没有设定相应风险管理目标及确立风险应对策略,使得相关部门和人员不清楚应对哪些关联风险进行管控、怎样管控及达到何种管控程度与效果,其风险管控无法全面覆盖高校所有收入业务,导致收入控制对相关风险管理的失效或失败.

（四）流程管控与收入实现全过程及其业务办理流程脱节

　　收入控制流程设计没有在收入实现全过程分析的基础上,以收入业务办理流程为依托来确立其各个风险管控点与环节,以致收入控制流程没有涵盖所有收入实现全过程或某类收入实现的某些阶段,同时也无法有效嵌入日常收入业务办理流程甚至游离于其之外,造成收入控制盲点或监管不力与过度.例如,日常收入业务办理中出现关键审核审批环节无人管控或审核审批责任人员过多与手续及流程繁杂重复等现象频繁发生.

（五）信息归集、处理及反馈与沟通渠道不畅通或运行方式不合理

　　收入控制过程中内外部信息的获取、归纳、汇总与处理方式方法没有明确规定,以致各相关部门与人员不清楚各自应当掌控的信息范围以及如何获取和归集相关信息,因而各部门与人员对其自身应当掌握的信息及关联信息不了解不熟悉或了解得不全面不对等；收入控制过程中不同部门与人员间信息的交换、反馈与沟通的内容、级次、渠道与方式没有明确的规定,各部门及人员不清楚应当将相关信息以何种形式（书面,口头或电子文档等形式）间隔多长时间向哪一级部门及人员上报,以致涉及收入管理的不同层级与平级的各部门及人员之间对相关信息的交流与沟通不及时不充分,同时对其他部门应当掌握的信息及实际掌握情况也无从知晓；涉及收入的相关信息及数据交换平台的设计与建设滞后,同时其各类数据库自身及其之间的数据交互更新方式与时间设定不合理,导致数据平台中的信息与实际情况变动不同步不相符,无法满足日益增长的信息大容量集成、综合、快捷、高效的交换与处理要求；对所获取与归集的收入综合信息没有形成规范化、系统化的层级鉴定与处置评价及决策执行等信息管理评估机制.由此几方面的问题,造成各类各级信息纵向沟通与横向关联管控失衡的乱象丛生.

（六）内控监督与评价尚未形成常态化有效机制

　　高校的内控监督与评价意识薄弱,对收入控制监督与评价的重要性认识不足,没有定期对其收入控制进行持续监督或评价,甚至从未进行过持续监督或评价,同时对收入控制监督与评价的实施主体、内容、原则、程序与方式方法不甚了解,在实际工作中往往凭借个人喜好或经验来实施去相关监督与评价,随意性极大,错漏频出,无法及时准确地找到其问题的症结所在,甚至得出与客观事实相左的结论,误导认定收入内控缺陷的方向和规避路径,以致收入控制中存在的某些问题长期得不到有效解决.

二、收入控制问题应对策略

（一）增强内控意识,优化收入控制内部环境

　　加强全体教职工特别是高校管理层人员对内控相关法律法规的学习,全面深化其内控原则及COSO要素的理解与认识,完善学校治理结构,勘定收入控制组织形式,确立收入控制最高管理机构,明确各部门及岗位的层级关系与职能及职责划分,严格内控专业人员配置规程,建立科学有效的决策机制,并由学校以大学章程的形式行文颁布,自上而下形成“全员参与,人人有责,各司其职”的文化氛围,优化内控环境,为收入内控的建立与实施奠定坚实的基础和前提.

（二）规范收入控制设计、制定与实施的流程与方法体系

　　1.明确收入控制目标确立及其设计的原则与方式.内部控制目标因单位或组织的经济性质、所处发展阶段、管控主体及对象的层面及管控对象等的不同而有所不同.高校应当明确将与收入预算指标对应的整体内控目标按照收入类型、收入管理级层来层次分明的细化分解成与各个收入分指标对应的子目标的原则与方式,并与风险评估结果相关联从而形成收入整体目标统领下的自上而下的目标级层体系.

　　2.明确收入控制应囊括或覆盖的经济事项或业务的相关内容与管控范围.每个单位的收入经济特性、所属类型以及其对应的风险均不相同,因而其涉及的关键控制点与管控流程也不同.高校应当在收入全面梳理的基础上,明确列示所有收入类型与其实现的全过程及各阶段或环节,标注出所有应当纳入收入控制的业务节点、流程与范围,以避免出现管控遗漏或空白.

　　3.拟定收入控制各制度编撰制定的相关细则.高校应当拟定收入控制各制度编撰制定的相关细则,特别要明确其负责起草编撰的机构、制度编撰的内容构成、制定流程与审定部门及人员,同时对各个收入业务制度之间的开放性、兼容性与协同性也须做出明确规定.

　　4.确立定期或不定期修订收入控制各项制度的流程与机制.确立定期修订收入控制各项制度的机制,明确间隔多长时间由哪级部门及人员来共同探讨研究修订收入控制各项制度,明确参与修订的各部门及人员的职责权限；确立不定期修订收入控制各项制度的机制,明确特定情况下发生或满足何种条件可由哪个部门及人员提出修订请求,明确由哪个部门及人员受理此请求并按照哪些规则和流程指定哪些部门及人员来完成修订工作.

　　5.明确收入风险管控导向的认定方式.明确以风险归属为前提,将风险评估结果作为依据来确定风险管控重要环节及各侧重点的收入风险管控导向的认定方式,以此作为收入管控工作开展所应关注的重要方面.

（三）建立收入控制风险评估与预警机制

1.建立收入定期梳理制度,每年至少全面梳理一次收入,对所有收入按属性进行归集与分析,据此将收入划分成相应类别,作为进一步确立风险排查与识别的依据和导向的基础.需要特别注意的是确保此项梳理范围一要覆盖高校所有收入的类型,二要覆盖高校所有收入实现的全过程.

　　2.建立全面的收入风险排查与识别机制.⑴按照已划分的收入类别,对高校所有收入,包括已存在或已发生的收入以及将要发生或潜在的收入的实现全过程进行分析,并逐一列示出相关的阶段或环节.⑵根据高校自身的特性与收入类别及其整体属性特征,确定进行风险排查与识别的既定方式方法,拟定风险排查方案,对已列出的收入实现阶段或环节逐一排查并标注出风险可能存在的节点.⑶确立对已经排查出来的风险进行风险分析的方法,对风险的类别、发生的可能性、影响程度与重要性水平等进行综合测试,以定性与定量相结合的方式甄别勘定风险的属性类别、级次及优选序列的评定指标体系与统一标准.比如内部与外部风险、可控与不可控风险、整体风险与局部风险、系统风险与特定风险等的区分界定及其相关影响因素的相关性、敏感性分析与需要优先管控的次序等.⑷拟定已界定风险类别与级次标识的方法体系,并将与所有纳入风险排查与识别的收入对应的风险分类有序地逐一标识出来,列示编制形成工作手册以供实际工作中参照执行.

　　3.确立收入风险管理目标及应对策略.⑴确立收入风险管理目标.一是明确收入风险管理所针对的对象主体.风险管理所针对的对象主体,分为单位主体、业务主体及具体事项或环节主体等类型与层次.明确风险管理所针对的对象主体,即是明确风险管理是针对哪个单位的哪项业务的哪个具体事项或环节对应的风险进行管控,也是鉴别管控风险属性与确立风险管理目标的前提和基础.比如,高校收入风险管理即是对高校的收入业务实施的风险管理,其涵盖了对收入实现全过程中立项、审批、创收活动、收款、使用及核算等各个事项或环节的风险管控.二是确立收入风险管理所要达到的目标效果.收入风险管理所要达到的目标效果,应当从减损程度与后续影响两个维度去考量.减损程度,是指采取了相应的风险管控措施后其相关风险对风险管控主体所造成的既定损失的降低程度.后续影响,是指采取了相应的风险管控措施后对以后发生的同类或相似以及相关事项或业务带来的纵向与横向的持续影响.高校应当根据自身办学规模、筹资能力、流比例及组织文化等方面因素来综合权衡可能实现的风险管控目标效果,并确定收入风险管控合理减损范围与后续影响程度.三是拟定收入风险管理目标的级次构成.基于已确立的目标效果,高校应根据自身经济性质和整体风险特征来拟定收入风险管理的整体目标即整体最高目标与最低目标,并按照单位层面与具体业务层面将上述目标分解成两个维度；同时,根据各部门与人员涉及收入内控的范围及程度逐级细化落实上述两个维度的收入管控目标,形成各级收入管控部门及人员的目标职责.⑵选择收入风险应对策略.一是分析测算高校风险承受能力.影响单位主体风险承受能力的因素很多,大概分为客观因素与主观因素两大类别,客观因素与主观因素之间的相互影响及关联关系比较复杂且不是一一对应的,会随着内外部环境的变化而变化.在客观因素相似或类同的情况下,管理参与者的主观意愿、涉入程度与能动性的不同往往决定了截然不同的结果；反之,亦然.在不同的发展阶段,客观因素与主观因素对单位主体风险承受能力的影响程度及比重也不同.因此,在分析测算高校风险承受能力时,应当充分地考虑到所有相关因素,针对高校所处特定的内外部环境及发展阶段,全面综合比对测算其实际风险承受能力,并根据各种因素的变化实时监测修正对风险承受能力的认定.二是分析考量高校各个管理层的不同风险偏好,并加以度量平衡.不同管理层及其人员或不同部门及其人员因所属的部门与业务性质的不同所面对的风险类型不同,其对风险的偏好也有所差异.高校应当站在全局视角上,归集分析涉及收入管控的各级部门及人员的风险偏好,综合其整体风险偏好构成及其对高校整体战略管理的影响程度加以度量权衡,结合已确立的风险管理目标,选择确立适用的最优风险偏好组合.三是选择确立风险应对策略,并实时调整修订.高校应当根据上述收入风险分析情况、风险管理目标等,结合其风险成因、风险承受能力、各业务层面可接受风险水平及风险偏好,按照风险重要性水平与对应的风险级次及其各风险应对策略的利弊与适用范围,选择确定高校整体风险应对策略,并随着自身所处发展环境与阶段、业务拓展以及整体经济规模等因素的变化而适时调整其风险应对策略的组合构成与优先使用次序.

　　4.建立风险层级管控预警机制.（1）确立收入风险的层级管控模式.一是将所有涉及收入内控的部门及人员的名称、岗位及其职能逐一分析列示出来.二是将上述已列示出来的部门及人员按照高校整体管理层级与组织形式逐一排列,绘制形成收入管控组织模式图.三是在上述组织模式图上,将各级部门及人员对应的风险名称、属性特征及其管控目标与应对策略逐一标识在对应位置上,编制形成收入管控层级管理图示.（2）建立收入风险联动预警机制.一是根据高校经济性质、收入构成与其类别比重、收入实现度、收入流转在途时间及平均流等相关因素,结合自身风险特征,筛选收入风险预警指标,测算其指标的预警临界点,对指标类别加以分析处理并形成相关指标体系,建立关联预警模型.二是明确收入风险管理各层级对应的部门及人员应当实时关注与测控的风险预警指标,确立各部门及人员归集、监控、分析与综合评判指标体系等的职责范围,并设置预警区间以鉴别区分风险状态偏离预警线的强弱程度与对应级次；明确规范不同风险预警级别对应的逐级汇总、上报、反映与处置的形式、规则与流程；建立风险预警联动机制,制定风险预警应急策略与方案,明确勘定最高管理决策层与各级管理部门及人员应对预警紧急事件时进行决策与处置的权限及职责.

（四）重塑收入内部控制流程

　　1.对学校目前所有收入业务实现的全过程进行全面分析,根据其各自性质与特点划分成若干阶段或环节,并将各阶段或环节对应的在风险评估环节已识别出的相关风险按其重要程度分别标识出来.

　　2.同时将现有的收入业务办理流程列示出来,与已标注风险的收入阶段或环节逐一比对,查找出其两者的交叉点或无重合点,并以此分类标注,从而确定收入控制应当涵盖的相关风险控制点与嵌入日常收入业务办理流程的切入点及流程重塑途径.

（五）建立健全收入内控的信息系统与沟通制度

　　1.按涉及收入管理的行为属性与涉入程度来划分相关部门及人员的不同类型与关联层级,建立多维立体的信息管理构架,以明确收入管理相关部门及人员的职责权限与涉入信息范围.

　　2.按不同收入实现的不同过程与环节的特性来划分界定收入信息的性质类别,设定不同性质的各类相关信息从获取、归集、汇总及处理等形成相关信息系统的方式方法与内外部各类各级信息定期及不定期进行数据交互更新的模式.

　　3.拟定内外部信息属性与级次的标识方法,选取当前情势下最优的数据结构建立方法,明确并强化信息系统开发与维护、查询与变更、输入与输出、储存与保管、安全与保障等方面的管控权限,确保内控信息系统的正常、安全、平稳与有效运行.

　　4.根据相关性与重要性原则,评定划分信息重要级次的方法与标注方式,明确信息按其重要级次与各收入管理部门及人员对应的关联属性与关联关系,建立相应的收入内控信息科层级次管理形式.

　　5.明确对收入内控信息反馈、沟通与处理意见的结果进行公示的原则与公开程度,建立信息定期公开与公示的制度.

（六）建立收入内控评价与监督的常态化有效机制

　　1.全面树立收入内控评价与监督的理念.高校应当强化收入内控评价与监督的意识,充分认识其评价与监督的重要性,全面树立收入内控监督与评价的理念,厘清内控监督与评价的关联关系,明确收入内控监督与评价的主体与对象,为构建科学的收入内控监督与评价的框架体系奠定坚实基础.

　　2.确立收入内部控制监督与评价的原则与内容.在明确了收入内控监督与评价的主体与对象之后,就可以进一步确立收入内控监督与评价的原则与内容.内部控制监督是及时发现内部控制缺陷并加以改进的重要保证,既是内部控制的要素,同时又对其他要素实施监控；内部监督记录、归集的收入内控建立与实施的各项信息及运行情况是内部控制评价获取数据与进行评判的基础,并且对内部监督本身也要做出评价.因此,基于两者之间的不同性质及关联关系,高校应当结合自身办学类型、收入特性与收入内控主体及对象特质等因素分别来确立收入内控监督与评价应当遵循的原则与内容范畴,明确内部监督与评价应当关注监控评判哪些收入内控信息与运行情况,并使其基于收入风险评估结果建立有序联系,保持内控监督与评价的关联性与一致性.

　　3.确立与规范收入内部监督与评价的方法与流程.（1）高校应当在全面、系统地归集、分析以往年度收入构成及增减变化的特性、规律、趋势与原因的基础上,结合明确统一的内部控制有效性判断标准与风险归属来确立收入内控监督与评价所采用的方法类别与指标关联性质、其各方法的权重比例与适用范畴,并形成自身的系统方法和指标体系,明确内控缺陷的认定方式和标准及对其报告的形式.（2）高校应当以价值链分析确定的收入实现全过程及其各阶段或环节为基准来确立内部控制监督与评价的流程,根据风险导向测定的风险点拟定其监督与评价的侧重点,并针对其关键控制点来确立各个监督与评价程序使用的程度及适用范围,即确立内控监督与评价程序的使用类型、范围以及使用的次数.

　　4.建立实时监督与定期评价的常态化有效机制.⑴界定科层组织层级关系,明确定位划分各层级功能.一是确定高层基调,确立内控监督与评价的机构及人员配备.确定高管层对收入内控及其监督与评价的基调,恰当表述高管层对内控监督与评价重要性的认识及期望；充分强调监督与评价机构及人员的独立性及职业操守,并根据高校自身收入经济特性与管理要求来确定其机构与人员的设立与配备方式.二是定位并划分科层组织关系及功能.根据高校收入组织构型来定位内控监督与评价的科层组织关系,形成包括纵向上的从属关系与横向的制衡关系这两个维度的综合关联关系,以此来划分处于不同科层链中不同层级及各部门所对应的不同性质与侧重点的内控监督与评价功能.三是明确内部控制有效性的判断标准.明确统一的内部控制有效性的判断标准,是内控监督与评价的依据.高校应当通过宣传、培训等方式明确内部控制有效性的统一标准,其范围要注意涵盖内控所有要素,以使涉及内部监督与评价职能的各级部门及人员在持续监督与定期评价的过程中做出规范的判断,保持内部监督与评价整体的一致性与协调性,避免出现基于不同层面其对同类或同一事项的内部监督与评价结果不一致甚至相悖的现象.⑵确立收入内控监督与评价的运行规则及模式.高校应当确立内控监督与评价科层组织中与不同层级部门及人员关联的职能权限与职责,明确并细化各层级部门及人员的行权能力、岗位设定及其分工合作方式等,制定持续监督与定期评价行为规范,以形成既定运行规则或规程.内控监督与评价模式有独立、嵌入和混合三种模式,其各自有优缺点及适用情况,高校应当根据自身收入管理组织形式、人力资源现状、以往与现实管理情况及管理要求来谨慎选定适合的内控监督与评价模式,并实时关注内外部环境变化及其对内控的影响以便及时对其模式做出适时调整.

　　综上所述,一个有效的收入内部控制制度,（下转第111页）（上接第109页）应当具备以下特质：全面涵盖高校所有已发生、即将发生或潜在的收入及其业务流程；各管理层及其人员,从上至下职责与权限层级分明,不相容岗位分离并实现内部牵制；收入内控目标与风险管控措施依层级细化分解落实到各责任人,具有可操作性；具备有效的内控监督与评价机制；能准确认定收入内控缺陷,找到改进内控的方向和规避路径,及时有效解决收入控制中存在的某些问题.

三、总结

　　当前,收入管理风险随着内外部经济格局及环境变化的不确定性日益增加,高校应当审时度势,树立风险意识,基于内控视角,建立以风险为导向的收入管理模式,全面强化收入风险管理整体力度,提高收入管理水平,以确保高校资金运营的安全高效.

[基金项目:湖南省教育会计学会2016年度课题“新会计制度下高校收入管理模式转变的研究与实践”,中国教育会计学会高师分会2017年度课题“湖南省属高校内部控制现状与改进研究”（编码：GS2017Y11）,湖南第一师范学院2015年度课题“我国高校收入管理的困境与改进研究”（编码：XYS15S31）,此文为其阶段性成果.]

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[9] 方晖.战略思维下高校收入管理的组织构架.中国证券期货, 2012（9）

　（作者单位：湖南第一师范学院湖南长沙 410006）

[作者简介：方晖,会计师,研究方向:财务管理.]（责编：贾伟）